Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.226.2026.2.AMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym w związku z dokonywaniem sprzedaży (…) na rzecz rolników ryczałtowych i otrzymywaniem płatności wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego, mają Państwo prawo korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest polską spółką kapitałową, posiadającą siedzibę w (…), jest również czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie sprzedaży (…).

Jedną z głównych grup klientów Spółki są rolnicy ryczałtowi będący osobami fizycznymi, którzy nabywają towary w związku z prowadzoną działalnością rolniczą.

Całość sprzedaży na rzecz tych odbiorców jest dokumentowana fakturami VAT.

Od 2024 r. Spółka nie przyjmuje żadnych płatności gotówkowych od rolników ryczałtowych ani innych osób fizycznych. Ostatnia płatność gotówką została przyjęta w 2024 r. Od tego momentu wszystkie płatności od klientów będących osobami fizycznymi są realizowane wyłącznie przelewem bankowym na rachunek Spółki.

Wnioskodawca nie prowadzi żadnej innej sprzedaży, która podlegałaby obowiązkowej ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej.

Oznacza to, że:

• każda sprzedaż jest dokumentowana fakturą VAT,
• każda płatność wpływa na rachunek bankowy Spółki,
• przelewy są opisywane przez klientów numerami faktur lub innymi danymi identyfikującymi transakcję,
• Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą jednoznaczne powiązanie każdej płatności z konkretną fakturą i konkretną dostawą.

W styczniu 2026 r. wobec braku jakichkolwiek płatności gotówkowych od dwóch lat oraz pełnego spełnienia warunków zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, Spółka dokonała wyrejestrowania kasy rejestrującej, zaprzestając ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy użyciu kasy fiskalnej.

Spółka zamierza kontynuować sprzedaż na rzecz rolników ryczałtowych, przy czym zapłata będzie następować wyłącznie przelewem bankowym, a każda transakcja będzie dokumentowana fakturą VAT, co umożliwia jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną czynnością.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży (…).

Na rzecz rolników ryczałtowych będących osobami fizycznymi Spółka dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, tj. (…).

Spółka nie świadczy usług na rzecz rolników ryczałtowych.

Przedmiotem wniosku jest wyłącznie sprzedaż towarów wskazanych powyżej.

Towary sprzedawane przez Spółkę, tj. (…), nie są wymienione w katalogu czynności wyłączonych ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.

Spółka nie dokonuje sprzedaży wysyłkowej na rzecz rolników ryczałtowych.

Sprzedaż odbywa się poprzez dostawę realizowaną transportem własnym Spółki lub transportem zorganizowanym przez klienta. Spółka nie korzysta z usług poczty ani firm kurierskich przy sprzedaży towarów będących przedmiotem wniosku.

Z prowadzonej przez Spółkę ewidencji oraz dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła płatność oraz na czyją rzecz została dokonana. W szczególności:

• każda sprzedaż jest dokumentowana fakturą VAT,
• klienci dokonują płatności wyłącznie przelewem bankowym,
• przelewy zawierają numer faktury lub dane identyfikujące transakcję,
• ewidencja księgowa pozwala na jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną fakturą,
• faktury zawierają dane nabywcy, w tym imię, nazwisko i adres gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawca potwierdza, że powyższe zasady będą stosowane również w przyszłości.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym w związku z dokonywaniem płatności wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego, Spółka ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, co do zasady, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednocześnie zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz. U. poz. 1902) w poz. 42 przewiduje zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w przypadku świadczenia usług na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych, jeżeli:

• zapłata następuje w całości za pośrednictwem banku,
• a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła.

Omawiane zwolnienie brzmi w następujący sposób:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Spółka spełnia oba warunki:

• wszystkie płatności są realizowane przelewem bankowym,
• każda transakcja jest dokumentowana fakturą, co pozwala jednoznacznie powiązać płatność z konkretną czynnością.

W świetle przedstawionych okoliczności, Spółka spełnia wszystkie warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej.

Własne stanowisko Wnioskodawcy dotyczy sprzedaży towarów, a nie świadczenia usług.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że sprzedaż towarów wskazanych powyżej, dokonywana na rzecz rolników ryczałtowych będących osobami fizycznymi, może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika natomiast z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, w myśl którego:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot, inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.

Może więc zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”, i wskazują one na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zwolnienie wskazane w § 2 rozporządzenia jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Stosownie do § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Załącznik do rozporządzenia zawiera wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, m.in. z poz. 41 tego załącznika wynika:

Natomiast z poz. 42 ww. załącznika do rozporządzenia wynika:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Natomiast, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych np. przedmiotowych, określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni wynikające z tych przepisów warunki. W ramach prowadzonej działalności podatnik dokonuje różnych czynności. Dlatego też w prowadzonej działalności może zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a w pozostałym zakresie będzie korzystał ze zwolnienia z tego obowiązku.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo polską spółką kapitałową, czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży (…). Na rzecz rolników ryczałtowych będących osobami fizycznymi dokonują Państwo wyłącznie sprzedaży towarów, tj. (…). Rolnicy ryczałtowi nabywają towary w związku z prowadzoną działalnością rolniczą.

Od 2024 r. nie przyjmują Państwo żadnych płatności gotówkowych od rolników ryczałtowych ani innych osób fizycznych. Ostatnia płatność gotówką została przyjęta w 2024 r. Od tego momentu wszystkie płatności od klientów będących osobami fizycznymi są realizowane wyłącznie przelewem bankowym na Państwa rachunek.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika także, że:

• każda Państwa sprzedaż jest dokumentowana fakturą,
• każda płatność wpływa na Państwa rachunek bankowy, Państwa klienci dokonują płatności wyłącznie przelewem bankowym,
• przelewy są opisywane przez Państwa klientów numerami faktur lub innymi danymi identyfikującymi transakcję,
• prowadzą Państwo ewidencję (księgową) umożliwiającą jednoznaczne powiązanie każdej płatności z konkretną fakturą i konkretną dostawą,
• ww. faktury zawierają dane nabywcy, w tym imię, nazwisko i adres gospodarstwa rolnego.

Powyższe zasady będą stosowane przez Państwa również w przyszłości.

Zamierzają Państwo kontynuować sprzedaż na rzecz rolników ryczałtowych, przy czym zapłata będzie następować wyłącznie przelewem bankowym, a każda transakcja będzie dokumentowana fakturą, co umożliwia Państwu jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną czynnością.

W styczniu 2026 r. wobec braku jakichkolwiek płatności gotówkowych od dwóch lat, dokonali Państwo wyrejestrowania kasy rejestrującej, zaprzestając ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy użyciu kasy fiskalnej.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z dokonywaniem płatności wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego, mają Państwo prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ww. sprzedaży towarów na rzecz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia.

Analizę możliwości zastosowania zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących, o których mowa rozporządzeniu, należy zatem dokonać wyłącznie w odniesieniu do czynności dokonywanych przez Państwa na rzecz rolników ryczałtowych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy jednoznacznie wynika, że nie świadczą Państwo usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy na rzecz rolników ryczałtowych, a dokonują Państwo na ich rzecz dostawy towarów (…), stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy.

Aby podatnikowi przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, przede wszystkim podatnik musi świadczyć usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych, a nie dokonywać dostawy towarów.

Zatem, w przypadku wykonywania przez Państwa dostawy towarów (…) na rzecz rolników ryczałtowych nie mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie czynności świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje więc fakt dokonywania płatności na Państwa rzecz wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego.

W związku z tym, że prowadzą Państwo sprzedaż towarów na rzecz rolników ryczałtowych, należy poddać analizie także spełnienie przez Państwa warunków do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Aby więc podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania czynności przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
• zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),
• przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wskazali Państwo we wniosku, że nie dokonują Państwo sprzedaży wysyłkowej na rzecz rolników ryczałtowych. Sprzedaż odbywa się poprzez dostawę realizowaną Państwa transportem własnym lub transportem zorganizowanym przez klienta. Nie korzystają Państwo z usług poczty ani firm kurierskich przy sprzedaży towarów będących przedmiotem wniosku.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że w tej sprawie, w przypadku dokonywanej przez Państwa dostawy towarów (…) na rzecz rolników ryczałtowych, sprzedaż ta nie odbywa się w systemie wysyłkowym za pośrednictwem poczty lub firm kurierskich. Tym samym, nie jest spełniony jeden z warunków umożliwiających zastosowanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ww. czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Bez znaczenia również w tym przypadku pozostaje fakt dokonywania płatności za ww. towar na Państwa rzecz wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego.

W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, że w odniesieniu do czynności dostawy (…) na rzecz rolników ryczałtowych nie mają Państwo również prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, ponieważ nie są spełnione wszystkie warunki wynikające z tego przepisu.

Podsumowując powyższe, stwierdzić należy, że nie przysługuje Państwu prawo do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży towarów (…) na rzecz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kas rejestrujących, o którym mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia. W tej sytuacji są Państwo zobowiązani do ewidencjonowania tej sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej.

Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.