Zmiana interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2026 r., Szef Krajowej Administracji Skarbowej, sygn. DOP12.8221.6.2026

Zmiana interpretacji indywidualnej

Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z 4 kwietnia 2025 roku nr 0114-KDIP2-2.4010.13.2025.2.AP wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zmienia z urzędu^[1] wymienioną interpretację uznając, że stanowisko przedstawione we wniosku z 15 stycznia 2025 roku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia początkowego momentu czteroletniego okresu, w którym podatnik opodatkowany w formie ryczałtu od dochodów spółek i przejmujący inną spółkę powinien stosować tę formę opodatkowania, aby spełnić warunek wygaśnięcia zobowiązania, o którym mowa w art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT^[2], z tzw. korekty wstępnej, sporządzonej w związku z tym przejęciem, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT– jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 roku do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia początkowego momentu czteroletniego okresu, w którym podatnik opodatkowany w formie ryczałtu od dochodów spółek i przejmujący inną spółkę powinien stosować tę formę opodatkowania, aby spełnić warunek wygaśnięcia zobowiązania z tzw. korekty wstępnej, sporządzonej w związku z tym przejęciem, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT. Wniosek został uzupełniony pismem z 13 lutego 2025 roku.

Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka przejmująca”) jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest aktualnie opodatkowana w modelu ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT („Ryczałt”).

W celu uporządkowania działalności gospodarczej w jednym podmiocie oraz znacznego ułatwienia zarządzania, planowane jest połączenie Wnioskodawcy z inną polską spółką kapitałową na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (połączenie przez przejęcie), w wyniku, którego Wnioskodawca jako spółka przejmująca przejmie cały majątek innej polskiej spółki kapitałowej („Spółka przejmowana”), która zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców. Spółka Przejmująca z dniem połączenia, zgodnie z art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych, wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki przejmowanej.

W związku z planowanym połączeniem: zostaną zamknięte księgi podatkowe Spółki przejmowanej, zostanie sporządzone także sprawozdanie finansowe Spółki przejmowanej za okres od pierwszego dnia jej roku obrotowego do dnia wpisu połączenia do rejestru przedsiębiorców.

Wnioskodawca jako Spółka przejmująca i następca prawny Spółki przejmowanej złoży zeznanie podatkowe CIT-8 za okres od pierwszego dnia roku podatkowego ww. Spółki do dnia przejęcia, tj. dnia wpisu połączenia do KRS. Jednocześnie Wnioskodawca jako podmiot przejmujący i następca prawny Spółki przejmowanej chce dokonać rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT. W tym celu Wnioskodawca złoży załącznik CIT-KW w imieniu Spółki przejmowanej i wykaże w nim wszystkie dane związane z tzw. różnicami przejściowymi pomiędzy ujęciem podatkowym, a rachunkowym przychodów i kosztów. W sprawie spełnione zostaną przesłanki warunkujące zachowanie prawa do Ryczałtu, o których mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c. tiret drugie ustawy o CIT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą natomiast tego, czy w przypadku powstania podatku należnego od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami i kosztami, o których mowa w art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT, wynikającego z korekty wstępnej dokonanej w związku z połączniem, podatek ten wygaśnie jeśli Wnioskodawca będzie pozostawał w modelu opodatkowania Ryczałtem przez okres 4 lat od daty wskazanej w złożonym przez niego zawiadomieniu ZAW-RD, czy też ww. termin należy liczyć od daty połączenia przez przejęcie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

Czy w przypadku pozostawania przez Wnioskodawcę w formie opodatkowania Ryczałtem przez okres co najmniej 4 lat podatkowych od miesiąca rozpoczęcia przez niego korzystania z estońskiego CIT, wygaśnie w całości zobowiązanie do zapłaty ewentualnego podatku wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej w związku z połączeniem?

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku pozostawania przez Wnioskodawcę w formie opodatkowania Ryczałtem przez okres co najmniej 4 lat podatkowych od miesiąca rozpoczęcia przez niego korzystania z estońskiego CIT, wygaśnie w całości zobowiązanie do zapłaty ewentualnego podatku wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej w związku z połączeniem.

UZASADNIENIE

Z treści art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT wynika, że w przypadku połączenia spółki opodatkowanej Ryczałtem z inną spółką (nieopodatkowaną w tym modelu), co do zasady pozbawi spółkę przejmującą możliwości opodatkowania w formie Ryczałtu, chyba że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe z dniem połączenia, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT.

Natomiast zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

1)sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2)wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a)kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b)kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Jednocześnie na mocy art. 7aa ust. 2 tej ustawy w informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:

1)przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:

a)przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

b)kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:

a)przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

b)kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz

Artykuł 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, określa natomiast, że w zeznaniu CIT-8, za rok poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, podatnik wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.

Podatek należny od dochodu z tytułu tzw. różnic przejściowych wygasa, jeśli podatnik pozostaje opodatkowany w modelu Ryczałtu przez okres co najmniej 4 lat podatkowych. W myśl art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.

Ustawodawca nie sprecyzował czy Wnioskodawca jako podmiot przejmujący jest zobowiązany do zapłaty podatku należnego wynikającego z tej korekty wstępnej. Jednak w tej sytuacji należy odwołać się do zasad ogólnych.

Zgodnie z art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek. Jednocześnie, w myśl art. 93 § 2 pkt 1 o.p., przepis powyższy ma odpowiednie zastosowanie do osoby prawnej łączącej się poprzez przejęcie innej osoby prawnej.

Z chwilą połączenia Spółka przejmowana przestanie istnieć, natomiast jej sukcesorem podatkowym stanie się Wnioskodawca. W związku z tym, to Wnioskodawca złoży w ustawowym terminie do naczelnika urzędu skarbowego zeznanie CIT-8 za ostatni rok podatkowy Spółki przejmowanej wraz z załącznikiem CIT/KW.

Jeśli w wyniku korekty wstępnej powstanie podatek do zapłaty, to możliwe jest odroczenie jego zapłaty albo wręcz wygaśnięcie tego zobowiązania na podstawie art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawczy, w przypadku pozostawania przez Wnioskodawcę w formie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez okres co najmniej 4 lat podatkowych od momentu rozpoczęcia korzystania z tego systemu opodatkowania zgodnie z informacją wykazaną w formularzu ZAW-RD, wygaśnie w całości zobowiązanie do zapłaty podatku wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej na potrzeby planowanego połączenia.

Podatnik dokonuje bowiem zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania ryczałtu w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.

Przepis powyższy nie budzi wątpliwości, jeśli chodzi o przejście podatnika na opodatkowanie ryczałtem - cztery lata należy bowiem liczyć pierwszego dnia pierwszego roku opodatkowania w formie ryczałtu.

Ocena stanowiska dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 kwietnia 2025 roku nr 0114-KDIP2-2.4010.13.2025.2.AP uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i stwierdził, że gdy Wnioskodawca będzie korzystał z opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek co najmniej 4 lata, to w takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT i nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu korekty wstępnej, ponieważ okres 4 lat podatkowych należy liczyć od daty złożenia zawiadomienia ZAW-RD, a przejęcie innego podmiotu, przy spełnieniu określonych warunków, nie przerywa okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Ponadto, pomimo przejęcia innej spółki podatnikiem nadal pozostaje spółka, która złożyła zawiadomienie ZAW-RD, kontynuuje ona zatem opodatkowanie CIT estońskim.

Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna z 4 kwietnia 2025 roku nr 0114-KDIP2-2.4010.13.2025.2.AP wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest nieprawidłowa.

Stanowisko Szefa KAS

Na wstępie należy wskazać, że pytanie sformułowane we wniosku wyznacza zakres interpretacji indywidualnej. W związku z powyższym, niniejsza zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie ustalenia początkowego momentu czteroletniego okresu, który warunkuje wygaśnięcie zobowiązania do zapłaty ewentualnego podatku wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej w związku z połączeniem. Nie dotyczy natomiast oceny przesłanek utraty lub zachowania prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z tytułu połączenia. Organ przyjął zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, że w sprawie zostaną spełnione przesłanki warunkujące zachowanie przez Wnioskodawcę prawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o których mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT^[3].

Wnioskodawca jest podmiotem korzystającym z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Planowane jest połączenie Spółki z inną polską spółką kapitałową (połączenie przez przejęcie), w wyniku którego Wnioskodawca jako spółka przejmująca przejmie cały jej majątek, a spółka przejmowana zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia początkowego momentu czteroletniego okresu, w którym jako podatnik opodatkowany w formie ryczałtu od dochodów spółek i przejmujący inną spółkę powinien stosować tę formę opodatkowania, aby spełnić warunek wygaśnięcia zobowiązania, o którym mowa w art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT, z tzw. korekty wstępnej sporządzonej w związku z połączeniem, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

c)podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

–podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

–podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku

Na podstawie art. 7aa ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

1. Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

1)sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2)wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a)kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b)kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

2. W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:

1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:

a)przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

b)kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:

a)przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

b)kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz

3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Natomiast, zgodnie z art. 7aa ust. 4 i 5 ustawy o CIT:

4. W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:

1)wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;

2)wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;

5. W przypadku, o którym mowa w:

1)ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;

2)ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym w art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, co do zasady, traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze m.in. łączenia podmiotów chyba, że podmiot przejmowany z dniem przejęcia zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku – tzw. korekty wstępnej (art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT).

Na podstawie art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, w składanym urzędom skarbowym zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym (o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT), za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik, wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami, a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Następnie, podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości (art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT).

Powyższy, czteroletni okres, którego upływ skutkuje wygaśnięciem zobowiązania z tytułu zapłaty podatku należnego wynikającego z korekty wstępnej, rozpoczyna swój bieg od momentu powstania tego zobowiązania. W przypadku podatników rozpoczynających opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek będzie to pierwszy dzień rozpoczęcia opodatkowania w tej formie. Z kolei w sytuacji, gdy obowiązek określenia dochodu z tytułu korekty wstępnej wynika z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, będzie to dzień połączenia przez przejęcie. Są to więc dwa niezależne od siebie zobowiązania, które powstały w wyniku dwóch innych zdarzeń, a terminy z nimi związane (na zapłatę podatku lub wygaśnięcie zobowiązania) powinny być liczone odrębnie i niezależnie dla każdego z tych zobowiązań.

Przykładowo, jeśli podatnik wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek i ustalił dochód z tytułu korekty wstępnej, to zobowiązanie z tego tytułu wygaśnie z końcem czwartego roku opodatkowania ryczałtem. Jeśli w trakcie tego czteroletniego okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik przejmie inny podmiot (połączenie przez przejęcie), a podmiot przejmowany, zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy CIT, ustali dochód z tytułu korekty wstępnej, to powstanie kolejne, nowe zobowiązanie z tego tytułu. Zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej, które powstało w wyniku przejęcia przez podatnika ryczałtu od dochodów spółek innego podmiotu wygasa po upływie kolejnych czterech lat podatkowych, liczonych od momentu połączenia przez przejęcie. Jednocześnie nie ulega wydłużeniu okres, po upływie którego wygaśnie zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej, powstałe w momencie wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez spółkę przejmującą.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że planowane połączenie przez przejęcie, co do zasady, skutkowałoby utratą prawa Wnioskodawcy do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Jednakże – jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego – w niniejszej sprawie spełnione zostaną warunki, o których mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT. Oznacza to m.in. dokonanie rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w tym korekty wstępnej. W związku z czym, ewentualne zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej, które może powstać w związku z połączeniem będzie stanowiło nowe, odrębne zobowiązanie.

Biorąc pod uwagę powyższe, w analizowanej sprawie początkowym momentem czteroletniego okresu, w którym podatnik opodatkowany w formie ryczałtu od dochodów spółek i przejmujący inną spółkę powinien stosować tę formę opodatkowania, aby spełnić warunek wygaśnięcia zobowiązania, o którym mowa w art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT, z korekty wstępnej sporządzonej w związku z połączeniem, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, jest moment połączenia przez przejęcie.

W związku z czym ewentualne zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej, które może powstać w wyniku przejęcia przez Wnioskodawcę, będącego podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek, innego podmiotu, wygaśnie po upływie kolejnych czterech lat podatkowych, liczonych od momentu połączenia przez przejęcie.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 15 stycznia 2025 roku jest więc nieprawidłowe.

W związku z tym Szef KAS dokonał z urzędu zmiany interpretacji indywidualnej z 4 kwietnia 2025 roku nr 0114-KDIP2-2.4010.13.2025.2.AP wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ze względu na jej nieprawidłowość.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zmieniona interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej

Stronie przysługujeprawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi^[4]).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi):

·w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy) lub

·w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP(art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).

Skarga na pisemną zmianę interpretacji indywidualnej może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).