tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4011.43.2026.2.KW

W przypadku braku porozumienia między rodzicami sprawującymi naprzemienną opiekę nad dziećmi, każdemu z nich przysługuje możliwość odliczenia ulgi prorodzinnej po połowie, pod warunkiem rzeczywistego wykonywania władzy rodzicielskiej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Chodzi o zasadność rozliczanie Ulgi Prorodzinnej.

Jest Pan ojcem dwójki dzieci, którymi się opiekuje na zmianę z byłą Partnerką.

Ma Pan podpisaną Ugodę na swoją prośbę w Sądzie na temat opieki nad dziećmi z której wynika 3 dni w tygodniu są z Panem, z nocowaniem, zamieszkaniem a 4 dni z Matką. Stworzył Pan dzieciom godne warunki życia, u każdego z Państwa mają swoje pokoje i swój dom. Dzieli się Pan opieką, kosztami wychowania i edukacji.

Rozliczył się Pan w zeznaniu rocznym uwzględniając ulgę prorodzinną po 6 miesięcy na każde dziecko, Pana Partnerka z tego co Panu wiadomo rozlicza dwoje dzieci na 100 % nie biorąc Pana pod uwagę. Więc nie ma porozumienia w tej sprawie. Była Partnerka uważa że wszystko jej się należy. Dlatego zdecydował się Pan wysłać wniosek.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pismem z 12 maja 2026 r. (data wpływu 12 maja 2026 r.) doprecyzował Pan opis stanu faktycznego i wskazał, że:

1. Jednoznacznie prosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej za stan faktyczny 2025 jaki i poprzednie 4 lata wstecz (lata poprzednie) 2024, 2023, 2022, 2021 r. Zaznacza Pan, że podczas tych okresów sytuacja opieki była identyczna we wszystkich latach.

2. Cały czas podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

3. Pana stan cywilny jest i był wolny.

4. Z Partnerką Pana nie miał Pan związku małżeńskiego.

5. Data zawarcia Ugody Sądowej 09.06.2021 r.

6. Postanowienia ugody miały na celu ustalenia miejsca adresu pobytu małoletnich dzieci oraz planu opieki oficjalnie ponieważ plan opieki już się odbywał od 2019 r. ustalony między Panem a byłą Partnerką.

7. W okresie którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan dochody opodatkowane podatkiem od osób fizycznych ze stosunku pracy.

8. Wysokość dochodów uzyskiwanych przez Pana w tym okresie była ok 7000 zł miesięcznie.

9. Na pytanie organu: „czy za lata podatkowe, które są przedmiotem wniosku w stosunku do Pana i Pana dzieci miały/będą miały zastosowanie przepisy:

a)art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

b)z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

c)ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych;”

Wnioskodawca odpowiedział: NIE

10. Na pytanie organu: „czy w okresie, którego dotyczy wniosek którekolwiek z dwójki dzieci, o których mowa we wniosku, na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;”

Wnioskodawca odpowiedział: NIE

11. Data urodzin dzieci: AA 01.03.2011 r., BB 24.03.2017 r.

12. Sąd w/g Państwa Ugody 09.06.2021 wskazał miejsce pobytu w miejscu zamieszkania matki przy czym w/g polskiego prawa dzieci mogą mieć tylko jedno miejsce zamieszkania nawet mimo opieki naprzemiennej.

13. W okresie, którego dotyczy wniosek jak i od samego początku, jeszcze przed Ugodą Sądową Dzieci przebywają u obojga rodziców zgodnie z planem opieki, który później tylko zatwierdzili Państwo w Sądzie. Od 2021 r. mają Państwo oddzielne miejsca zamieszkania.

14. We wspólnym gospodarstwie domowym z byłą Partnerką nie mieszkają Państwo od sierpnia 2019 ale od tego czasu dzielą się opieką nad dziećmi 3 na 4 dni w tygodniu do dziś.

15. W okresie, którego dotyczy wniosek oboje mają Państwo pełną władzę rodzicielską przez całe życie dotychczasowe naszych dzieci nieograniczoną.

16. W okresie, którego dotyczy wniosek oboje mają Państwo pełną władzę rodzicielską przez całe życie dotychczasowe naszych dzieci nieograniczoną.

17. W okresach którego dotyczy wniosek, Matka dzieci korzystała z ulgi prorodzinnej z pełnej kwoty na dwoje dzieci. Matka korzystała z odliczenia gdyż miała i ma dochody ze stosunku pracy.

18. Między Panem a była Partnerką nie było porozumienia w sprawie podziału ulgi pomimo Pana próśb wysyłanych co roku mailowo o możliwość rozliczania po połowie lub innych proporcjach.

19. Nie jest Pan ojcem innych dzieci niż wymienione we wniosku.

20. Kontakty z dziećmi od momentu rozstania 2019 r. z ich Matką wyglądały i wyglądają nadal jak w Ugodzie, czyli są to 3 dni w tygodniu z nocowaniem u Pana, na 4 dni w tygodniu z Matką.

Każdego roku, przed Ugodą jak i po oraz do dnia dzisiejszego pilnuje Pan aby opieka przebiegała w ten sposób i niezburzony.

Od momentu rozstania 2019 r. jak wcześniej i do dnia dzisiejszego partycypuje Pan w wydatkach związanych z potrzebami dzieci. Wszelkie koszty miesięczne dzielone są na pół. Jest to udokumentowane na wyciągach z konta, przelewy miesięczne do Matki z opisem kosztów związanych z potrzebami dzieci. Udokumentowane też w Sądzie przed Ugodą kalendarzem opieki i zestawieniem przelewów.

21. Na pytanie organu: „czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – którekolwiek z Pana dzieci posiadało:

a)orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

b)decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

c)orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów,

– jeśli tak, to proszę podać rodzaj dokumentu, przez kogo zostało wydane, datę jego wydania oraz okres obowiązywania, a także którego dziecka dotyczyło;”

Wnioskodawca odpowiedział:

A. NIE

B. NIE

C. NIE

22. Na pytanie organu: „czy w roku (latach), którego (których) dotyczy wniosek, Pana dzieci, o których mowa we wniosku uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie;”

Wnioskodawca odpowiedział: Tak, Szkoła podstawowa

23. Na pytanie organu: „czy w roku podatkowym (latach podatkowych), którego (których) dotyczy wniosek, Pana dzieci osiągnęły dochody; jeśli tak, to w jakiej wysokości oraz z jakiego tytułu;”

Wnioskodawca odpowiedział: NIE

24. Na pytanie organu: „czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pana dzieci otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną;”

Wnioskodawca odpowiedział: NIE

25. TAK, każdego roku z okresu wniosku w latach 2021-2025 Pana dochody przekraczały 56 000 zł rocznie.

Pytanie

Czy sprawując opiekę nad dziećmi faktycznie i fizycznie zgodnie z Ugodą Sądową mogę w skorzystać z ulgi Prorodzinnej? odliczając po 50 % każde dziecko? Czy tak jest prawidłowo?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem jeżeli macie Państwo takie same prawa i opiekujecie się dziećmi na zmianę, każde z Państwa powinno mieć możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej. Wszelkie koszty wychowania dzielicie Państwo miesięcznie po połowie.

Art. 27f. pod. doch. od osób fiz. mówi:

Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

·w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1)wykonywał władzę rodzicielską;

2)pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3)sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

·w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1)wykonywał władzę rodzicielską;

2)pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3)sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Na podstawie art. 27f ust. 2 wskazanej ustawy:

·w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1)jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a)pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b)niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2)dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3)trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:

a)92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b)166,67 zł na trzecie dziecko,

c)225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

·w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1)jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a)pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b)niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2)dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3)trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:

a)92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b)166,67 zł na trzecie dziecko,

c)225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

W myśl art. 27f ust. 2a powołanej ustawy:

·w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.

·w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 27f ust. 2b cytowanej ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Art. 27f ust. 2c przytoczonej ustawy stanowi, że:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1)na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

2)wstąpiło w związek małżeński.

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Na mocy art. 27f ust. 4 ww. ustawy:

w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

W świetle art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.

Art. 26 § 1 i § 2 przywołanego Kodeksu stanowi, że:

§ 1Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.

§ 2Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.

Zgodnie z art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1)odpis aktu urodzenia dziecka;

2)zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3)odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4)zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Art. 27f ust. 7 omawianej ustawy stanowi:

w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

Z art. 6 ust. 8 przytoczonej ustawy wynika, że:

w brzmieniu obowiązującym w stosunku do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

w brzmieniu obowiązującym w stosunku do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Ulga prorodzinna przysługuje na dzieci:

1)małoletnie,

2)pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, jeżeli dzieci te nie uzyskały przychodów/dochodów w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym ustawą).

Ulga przysługuje pod warunkiem:

1)nieuzyskiwania przez dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

2)niepodlegania przez dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.

W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:

Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

W sytuacji, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka, nie ma zastosowania zasada, zgodnie z którą przysługującą rodzicom kwotę ulgi na dziecko rodzice dziecka mogą odliczyć w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Sposób podziału ulgi pomiędzy rodziców dziecka jest bowiem zagadnieniem wtórnym wobec samego prawa do ulgi.

W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub dowolnej proporcji przez nich ustalonej może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje rodzice wykonują władzę rodzicielską.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.

Istotnym jest też, że odliczenie nie przysługuje poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko, na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach socjalnych, lub wstąpiło w związek małżeński.

Co więcej, wobec brzmienia art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rodzice małoletniego dziecka mogą stosować odliczenie od podatku:

a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

-zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

- gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

W przypadkach zaś innych, niż wyżej wymienione, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

W opisie stanu faktycznego oraz uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Jest Pan ojcem dwójki dzieci, którymi się opiekuje na zmianę z byłą Partnerką. Ma Pan podpisaną Ugodę na swoją prośbę w Sądzie na temat opieki nad dziećmi z której wynika 3 dni w tygodniu są z Panem, z nocowaniem, zamieszkaniem a 4 dni z Matką. Stworzył Pan dzieciom godne warunki życia, u każdego z Państwa mają swoje pokoje i swój dom. Dzieli się Pan opieką, kosztami wychowania i edukacji. Rozliczył się Pan w zeznaniu rocznym uwzględniając ulgę prorodzinną po 6 miesięcy na każde dziecko, Pana Partnerka z tego co Panu wiadomo rozlicza dwoje dzieci na 100 % nie biorąc Pana pod uwagę. Więc nie ma porozumienia w tej sprawie. Pana stan cywilny jest i był wolny. Z Partnerką Pana nie miał Pan związku małżeńskiego. Data zawarcia Ugody Sądowej 09.06.2021 r. Postanowienia ugody miały na celu ustalenia miejsca adresu pobytu małoletnich dzieci oraz planu opieki oficjalnie ponieważ plan opieki już się odbywał od 2019 r. ustalony między Panem a byłą Partnerką. W okresie którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan dochody opodatkowane podatkiem od osób fizycznych ze stosunku pracy. Wysokość dochodów uzyskiwanych przez Pana w tym okresie była ok 7000 zł miesięcznie. Sąd w/g Pana Ugody 09.06.2021 wskazał miejsce pobytu w miejscu zamieszkania matki przy czym w/g polskiego prawo dzieci mogą mieć tylko jedno miejsce zamieszkania nawet mimo opieki naprzemiennej. We wspólnym gospodarstwie domowym z byłą Partnerką nie mieszka Pan od sierpnia 2019, ale od tego czasu dzieli się Pan opieką nad dziećmi 3 na 4 dni w tygodniu do dziś. W okresie, którego dotyczy wniosek oboje Państwo macie pełną władzę rodzicielską przez całe życie dotychczasowe Państwa dzieci nieograniczoną. W okresach którego dotyczy wniosek, Matka dzieci korzystała z ulgi prorodzinnej z pełnej kwoty na dwoje dzieci. Matka korzystała z odliczenia gdyż miała i ma dochody ze stosunku pracy. Kontakty z dziećmi od momentu rozstania 2019 r. z ich Matką wyglądały i wyglądają nadal jak w Ugodzie, czyli są to 3 dni w tygodniu z nocowaniem ze mną na 4 dni w tygodniu z Matką. Każdego roku, przed Ugodą jak i po oraz do dnia dzisiejszego pilnuje Pan aby opieka przebiegała w ten sposób i niezburzony. Od momentu rozstania 2019 r. jak wcześniej i do dnia dzisiejszego partycypuje Pan w wydatkach związanych z potrzebami dzieci. Wszelkie koszty miesięczne dzielone są na pół. Jest to udokumentowane na wyciągach z konta, przelewy miesięczne do Matki z opisem kosztów związanych z potrzebami dzieci. Udokumentowane też w Sądzie przed Ugodą kalendarzem opieki i zestawieniem przelewów.

Pana wątpliwość dotyczy m.in. tego czy sprawując opiekę nad dziećmi faktycznie i fizycznie zgodnie z Ugodą Sądową może Pan w skorzystać z ulgi Prorodzinnej, odliczając po 50 % każde dziecko.

Jak Pan wskazał we wniosku, z Partnerką Pana nie miał Pan związku małżeńskiego. Ma Pan podpisaną Ugodę na swoją prośbę w Sądzie na temat opieki nad dziećmi z której wynika 3 dni w tygodniu są z Panem, z nocowaniem, zamieszkaniem a 4 dni z Matką. Stworzył Pan dzieciom godne warunki życia, u każdego z Państwa mają swoje pokoje i swój dom. Dzieli się Pan opieką, kosztami wychowania i edukacji. Data zawarcia Ugody Sądowej 09.06.2021 r. Postanowienia ugody miały na celu ustalenia miejsca adresu pobytu małoletnich dzieci oraz planu opieki oficjalnie ponieważ plan opieki już się odbywał od 2019 r. ustalony między Panem a byłą Partnerką. Sąd w/g Państwa Ugody 09.06.2021 wskazał miejsce pobytu w miejscu zamieszkania matki przy czym w/g polskiego prawa dzieci mogą mieć tylko jedno miejsce zamieszkania nawet mimo opieki naprzemiennej. W okresie, którego dotyczy wniosek jak i od samego początku, jeszcze przed Ugodą Sądową Dzieci przebywają u obojga rodziców zgodnie z planem opieki, który później tylko zatwierdzili Państwo w Sądzie. We wspólnym gospodarstwie domowym z byłą Partnerką nie mieszkają Państwo od sierpnia 2019 ale od tego czasu dzielą się opieką nad dziećmi 3 na 4 dni w tygodniu do dziś. Jednoznacznie prosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej za stan faktyczny 2025 jaki i poprzednie 4 lata wstecz (lata poprzednie) 2024, 2023, 2022, 2021 r. Zaznacza Pan, że podczas tych okresów sytuacja opieki była identyczna we wszystkich latach.

Skoro zarówno Pan jak i Pana była Partnerka w okresie od 2019 r. do chwili obecnej wykonywaliście władzę rodzicielską nad dziećmi oraz brak jest porozumienia w zakresie podziału przysługującej Państwu wspólnie kwoty odliczenia ulgi prorodzinnej na dzieci i miejsce zamieszkania dzieci jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, to ma Pan również prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej, w wysokości 50% kwoty ulgi, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na dzieci za okres od stycznia 2021 r. do grudnia 2025 r.

Zatem, Pana stanowisko dotyczące możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej w wysokości 50% ulgi na dzieci za okres lata 2021, 2022, 2023, 2024 i 2025 jest prawidłowe.

Jednocześnie informuję, że dla potrzeb skorzystania z odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej istotna jest ilość dzieci, na które przysługuje omawiana ulga. W Pana sytuacji dzieci spełniały przesłanki do skorzystania z ulgi prorodzinnej, dlatego też nie było konieczne uwzględnienie limitu warunkującego prawo do odliczenia określonego w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego osiągnięcie przez Pana w latach od 9 czerwca 2021 r. do grudnia 2025 r. przychodów powyżej 56 000,00 zł nie ma wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także