Jak skorygować VAT po zbyciu wierzytelności, przy której skorzystano z ulgi na złe długi

Korekta realizowana w ramach tzw. ulgi na złe długi obejmuje wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, czyli minęło 90 dni od terminu płatności. Wierzyciel może wówczas zmniejszyć podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego, natomiast dłużnik musi to zrobić. Uregulowanie należności już po skorzystaniu z ulgi na złe długi zobowiązuje wierzyciela do korekty powrotnej. Takie same konsekwencje dla wierzyciela ma „pozbycie się” długu. Kwestią sporną w tym przypadku pozostaje sposób wyliczenia wartości korekty powrotnej, gdyż zbycie wierzytelności następuje zazwyczaj poniżej ceny nominalnej.

Podatnik VAT, który nie otrzymał zapłaty należności z tytułu zrealizowanej transakcji, może odzyskać kwotę podatku należnego w ramach tzw. ulgi na złe długi. Uprawnienie to wynika z regulacji zawartych w art. 89a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). W takiej sytuacji dłużnik ma obowiązek skorygować odliczony VAT z nieopłaconej faktury. Wynika to z art. 89b ustawy o VAT.

Korekty podatku należnego przez wierzyciela i podatku naliczonego przez dłużnika dokonywane są niezależnie od siebie. Nieskorzystanie z możliwości korekty przez wierzyciela nie zwalnia dłużnika z obowiązku pomniejszenia kwoty podatku naliczonego.

1. Kiedy wierzyciel może skorzystać z ulgi na złe długi

Podatnik może obniżyć podstawę opodatkowania oraz kwoty podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.

DEFINICJA

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, jeżeli nie została ona uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Dokonanie korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego przez wierzyciela wymaga dopełnienia kilku warunków wskazanych w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT. Na dzień poprzedzający złożenie pliku JPK_V7, w którym dokonuje się korekty, wierzyciel musi być podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wymagane jest także, aby od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.