Interpretacja indywidualna z dnia 16 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.197.2026.3.ASZ 0111-KDIB2-3.4015.170.2026.3.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest:

• prawidłowe – w zakresie podatku od spadków i darowizn,
• nieprawidłowe – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieposiadającą obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy.

7 października 2025 r. otrzymał od swojej matki (niemającej miejsca zamieszkania w Polsce, nieposiadającej obywatelstwa polskiego i stałego pobytu w RP), darowiznę pieniężną w kwocie 100.000,00 zł. Środki zostały przekazane przelewem z rachunku bankowego darczyńcy na rachunek Wnioskodawcy - oba rachunki prowadzone są przez bank z siedzibą w Polsce (...). W związku z powyższym zdarzeniem, 11 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (formularz SD-Z2). W odpowiedzi na to zgłoszenie, Naczelnik Urzędu Skarbowego (...), w piśmie z dnia 4 lutego 2026 r. (znak sprawy: (...)), poinformował Wnioskodawcę, iż przeprowadzone czynności sprawdzające wykazały, że nabycie to jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednocześnie organ stwierdził, że skoro nabycie nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, to nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ wskazał, że otrzymaną kwotę należy potraktować jako przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT) i wykazać w zeznaniu rocznym.

Wnioskodawca, pismem z 27 marca 2026 r., przygotowanym przez doradcę podatkowego (...), przedłożył wyjaśnienia i wniósł o sprostowanie powyższej informacji. W piśmie tym argumentowano, że środki pieniężne na polskim rachunku bankowym stanowią prawa majątkowe wykonywane na terytorium RP, co sprawia, że darowizna podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn (art. 1 ust. 1 pkt 2), nawet jeśli na mocy art. 3 pkt 1 tej samej ustawy nie powstaje obowiązek zapłaty podatku. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie powinno znaleźć wyłączenie z opodatkowania PIT.

W piśmie z 9 kwietnia 2026 r. (znak sprawy: (...)), stanowiącym odpowiedź na powyższe wyjaśnienia, Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) podtrzymał dotychczasowe stanowisko. Organ poinformował jednocześnie, że w przypadku wątpliwości co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, podatnik ma możliwość wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Niniejszy wniosek stanowi realizację tego uprawnienia.

Pytanie

Czy wskazana we wniosku darowizna od matki dla syna przekazana przelewem z rachunku w polskim banku na rachunek w polskim banku podlega opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł?

Pana stanowisko w sprawie

Darowizna, którą Wnioskodawca otrzymał od swojej matki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że jeżeli do danego przychodu mają zastosowanie przepisy o podatku od spadków i darowizn to przychód taki nie jest objęty podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Istotne jest, że wyłączenie z ustawy PIT nie jest uzależnione od tego czy wystąpił do zapłaty podatek od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn: „podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.”

Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn mają zastosowanie do darowizny praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP otrzymanej przez osobę fizyczną.

Zatem do ustalenia czy przepis ten ma zastosowanie w sytuacji opisanej we wniosku istotne jest określenie pojęć: osoba fizyczna, darowizna, prawa majątkowe wykonywane na terytorium RP.

1. Obdarowany jest bez wątpienia osobą fizyczną.

2. Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „darowizna”. Należy więc odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy Kodeks cywilny. Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W niniejszej sprawie nie ma wątpliwości, że Wnioskodawca otrzymał darowiznę od swojej matki.

3. Prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Darowizna środków pieniężnych dokonana na rachunek bankowy prowadzony w polskim banku jest uznawana za nabycie prawa majątkowego wykonywanego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Środki pieniężne na rachunku bankowym nie są traktowane jako rzecz (gotówka), lecz jako wierzytelność wobec banku (prawo majątkowe). Jeśli bank ma siedzibę lub oddział w Polsce, w którym prowadzony jest rachunek obdarowanego, uznaje się, że prawo to jest wykonywane na terytorium RP.

„W przypadku wykonywania prawa majątkowego, jakie daje np. wierzytelność, o miejscu spełnienia (wykonania) decydować będzie zgodnie z art. 454 § 1 k.c. siedziba (miejsce zamieszkania) wierzyciela, jeżeli wierzytelność będzie miała charakter pieniężny (...) Jednakże zasadą jest, że o miejscu wykonania zobowiązania decyduje jego oznaczenie, np. w umowie, a następnie właściwość zobowiązania. Jeżeli strony umówiły się, że zapłata zostanie zrealizowana w formie rozliczeń bezgotówkowych, miejscem spełnienia świadczenia pieniężnego nie będzie miejsce zamieszkania (siedziby) wierzyciela, lecz umiejscowienie rachunku bankowego wierzyciela. Tak stwierdził Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 8 listopada 1989 r., III CRN 345/89, Palestra 1992, nr 1-2, s. 88, jak również w postanowieniu z dnia 3 grudnia 1987 r., II CZ 162/87, LEX nr 8851.” (S. Babiarz [w:] A. Mariański, W. Nykiel, S. Babiarz, Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2010, art. 1.)

W niniejszej sprawie istotne jest to, że darczyńca (matka) dokonała darowizny na rzecz syna przelewem środków pieniężnych z rachunku w polskim banku na rachunek również w polskim banku.

Przykładowo w interpretacji z 16 stycznia 2026 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111- KDIB2-2.4015.191.2025.1.PB wskazano:

„Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, iż Pana matka daruje Panu środki pieniężne z jej rachunku bankowego założonego w Polsce.

W przedmiotowej sprawie znajduje zatem zastosowanie - co do zasady - ogólna reguła opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.”

7 października 2025 r. Wnioskodawca otrzymał od swojej mamy darowiznę pieniężną w wysokości 100.000 zł. Darowizna została przekazana przelewem z rachunku bankowego mamy na rachunek bankowy obdarowanego (syna). Oba rachunki prowadzone są przez polski bank (...).

Jednocześnie obdarowany jest bez wątpienia osobą fizyczną.

Ponieważ przedmiotem umowy darowizny było nabycie przez osobę fizyczną praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej to tym samym darowizna ta, zgodnie ze wskazanym art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy, podlega podatkowi od spadków i darowizn.

Skoro otrzymana przez osobę fizyczną darowizna środków pieniężnych na polskim rachunku bankowym podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn (art. 1 ust. 1 pkt 2), to na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodu tego nie stosuje się przepisów ustawy o PIT. Zgodnie bowiem z tym przepisem przepisów ustawy PIT nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W piśmie „Informacja w sprawie opodatkowania darowizny” Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał na przepis art. 3 pkt 1 ustawy o SD, zgodnie z którym podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Faktycznie, zarówno obdarowany jak i darczyńca nie są polskimi obywatelami i nie mają miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczpospolitej.

Oznacza to, że darowizna otrzymana przez Pana nie podlega podatkowi od spadków i darowizn. Tym samym nie było obowiązku złożenia informacji SD-Z2.

Jednakże, mimo że darowizna ta nie podlega podatkowi od spadków i darowizn (art. 3 pkt 1 ustawy) to jednocześnie jest to darowizna podlegająca przepisom o podatku od spadków i darowizn na co jednoznacznie wskazuje przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym do tej darowizny, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mają zastosowania przepisy ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz jest nieprawidłowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jako zakres wniosku wskazał Pan podatek od spadków i darowizn i podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podał Pan do interpretacji przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przedmiotem interpretacji jest ocena Pana stanowiska zajęta na gruncie tych ustaw.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

W myśl art. 3 pkt 1 cytowanej ustawy:

Podstawą wyłączenia nabycia tytułem darowizny od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:

1)przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

2)obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz

3)darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że otrzymał Pan od matki darowiznę środków pieniężnych. Zarówno Pan jak i Pana matka (darczyńca), nie posiadają obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium RP.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 cytowanej ustawy. Według jej postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z wniosku, nie jest Pan obywatelem polskim ani nie ma Pan miejsca stałego pobytu na terytorium Polski. Również Pana matka (darczyńca) nie są obywatelami polskimi i nie posiadają stałego miejsca pobytu na terytorium Polski.

Tym samym, otrzymana przez Pana darowizna środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn; ich nabycie – w opisanej sytuacji – jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Nie ma Pan również obowiązku składania deklaracji podatkowej w podatku od spadków i darowizn z tego tytułu.

W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Pana wątpliwości związanych z opodatkowaniem darowizny na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśniam, że na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 4a ustawy:

Zgodnie natomiast z obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasadą powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy zatem rozumieć także takie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pan osobą fizyczną, nieposiadającą obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce i posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy.

7 października 2025 r. otrzymał Pan od swojej matki, niemającej miejsca zamieszkania w Polsce, nieposiadającej obywatelstwa polskiego i stałego pobytu w RP, darowiznę pieniężną w kwocie 100.000,00 zł. Środki zostały przekazane przelewem z rachunku bankowego darczyńcy (matki) na Pana rachunek - oba rachunki prowadzone są przez bank z siedzibą w Polsce (…).

Jak już wcześniej wyjaśniłem, nabycie przez Pana środków pieniężnych otrzymanych z tytułu darowizny nie będzie podlegało przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, w przedstawionej sytuacji zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymanie środków pieniężnych w drodze darowizny, stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna jest umową, przez którą należy rozumieć zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Skoro zatem nieodpłatnie otrzyma Pan od darczyńcy środki pieniężne, to niewątpliwie skutkiem tego zdarzenia będzie uzyskanie przez Pana korzyści kosztem innego podmiotu.

Przychód ten na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Zgodnie z tym przepisem:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy:

W konsekwencji uznać należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w drodze darowizny, uzyskał Pan przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten, był Pan zobowiązany wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym otrzyma Pan darowiznę, łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w tym samym roku i opodatkować na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące. Interpretacje dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.