Interpretacja indywidualna z dnia 17 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.437.2026.2.KP

Interpretacjaindywidualna –stanowiskoprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 maja 2026 r. (wpływ 22 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pan z uprzejmą prośbą o potwierdzenie prawidłowości stosowanego przez Pana sposobu opodatkowania jako osoby duchownej. Jest Pan oficjalnie uznany jako duchowny w Polsce oraz opłaca Pan składki w ZUS zgodnie z przepisami dotyczącymi duchowieństwa. Obecnie rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów osób duchownych i dokonuje Pan kwartalnych wpłat podatku. Chciałby Pan upewnić się, że stosowana przez Pana forma opodatkowania obejmuje całość Pana przychodów związanych z działalnością duszpasterską, w tym również środki finansowe otrzymywane z zagranicy. Uprzejmie prosi Pan o potwierdzenie, czy w Pana sytuacji ryczałt od przychodów osób duchownych obejmuje wszystkie przychody związane z działalnością religijną, czy środki otrzymywane z zagranicy w ramach tej działalności są traktowane jako standardowy przychód duchownego objęty ryczałtem, czy istnieje konieczność ich odrębnego wykazywania lub dodatkowego rozliczenia (np. w zeznaniu rocznym PIT). W razie potrzeby jest Pan gotów przedstawić dodatkowe informacje dotyczące charakteru Pana działalności oraz źródeł finansowania. Z góry dziękuje Pan za pomoc i udzielenie wyjaśnienia.

Uzupełnienie:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Mieszka Pan w Polsce na stałe, Polska stanowi Pana główne miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych i działalności. Jest Pan oficjalnie uznany jako osoba duchowna w Polsce, opłaca Pan składki ZUS w Polsce, a Pana działalność duszpasterska prowadzona jest na terytorium Polski, w szczególności w (…). Otrzymał Pan kartę pobytu w kwietniu 2025 roku. Karta ta wygasła w październiku 2025 roku, jednak jeszcze przed jej wygaśnięciem, w lipcu 2025 roku, został złożony wniosek o wydanie nowej karty pobytu. Postępowanie w tej sprawie jest nadal w toku i do chwili obecnej nie otrzymał Pan decyzji.

Rozlicza się Pan się w formie ryczałtu od przychodów osób duchownych jako duchowny misjonarz pełniący posługę w (…). Nie pełni Pan funkcji proboszcza ani wikariusza w rozumieniu Kościoła rzymskokatolickiego. Pełni Pan funkcję duchownego misjonarza prowadzącego działalność duszpasterską o charakterze porównywalnym do działalności osoby duchownej wykonującej stałą posługę religijną.

Zakres Pana działalności obejmuje między innymi prowadzenie centrum misyjno-duszpasterskiego, organizację i przyjmowanie międzynarodowych zespołów misyjnych, organizację konferencji, obozów młodzieżowych oraz innych działań związanych z działalnością religijną i duszpasterską.

Środki finansowe otrzymywane przez Pana z zagranicy pochodzą wyłącznie z dobrowolnych darowizn przekazywanych przez kościoły oraz osoby prywatne ze (…). Środki te nie stanowią wynagrodzenia za pracę ani dochodu z działalności gospodarczej. Są to środki przeznaczone wyłącznie na wsparcie prowadzonej przez Pana działalności duszpasterskiej i misyjnej w (…) i pozostają bezpośrednio związane z pełnioną przez Pana funkcją duchownego. Środki te podlegają opodatkowaniu w (...). Nie osiąga Pan dochodów z pracy ani działalności gospodarczej w Polsce.

Pytanie

Czy w Pana sytuacji ryczałt od przychodów osób duchownych obejmuje wszystkie przychody związane z działalnością religijną, czy środki otrzymywane z zagranicy w ramach tej działalności są traktowane jako standardowy przychód duchownego objęty ryczałtem, czy istnieje konieczność ich odrębnego wykazywania lub dodatkowego rozliczenia (np. w zeznaniu rocznym PIT)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem wszystkie środki otrzymywane w związku z wykonywaną działalnością religijną i duszpasterską są objęte ryczałtem od przychodów osób duchownych, który opłaca Pan zgodnie z obowiązującymi przepisami, i nie powinny podlegać odrębnemu opodatkowaniu ani dodatkowemu wykazywaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 42 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 43 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 45 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 46 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 47 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważam, że zakres podmiotowy ustawy obejmuje osoby duchowne pozyskujące przychody z działalności duszpasterskiej, natomiast przedmiotem opodatkowania są przychody pozyskiwane przez te osoby z tej działalności.

W rozdziale 4 wskazanej ustawy, zatytułowanym zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych, uregulowano zagadnienia związane z odrębną formą opodatkowania – ryczałtem osób duchownych. W przepisie art. 42 ust. 1 tej ustawy określono przesłanki warunkujące opodatkowanie ryczałtem osób duchownych. Do objęcia wskazanym podatkiem osoby duchownej niezbędne jest zatem pełnienie przez taką osobę funkcji duszpasterskiej i osiąganie przychodów z opłat otrzymywanych w związku ze sprawowaniem tej funkcji oraz zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rozpoczęciu pełnienia funkcji o charakterze duszpasterskim. Stosownie bowiem do przywołanych regulacji ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne znajduje zastosowanie tylko do osób, które wybrały taką formę opodatkowania (bądź wybierając ją wcześniej, nie zrezygnowały z niej, o czym stanowi art. 51 ww. ustawy) i które mogą potencjalnie uzyskiwać określone przychody.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan oficjalnie uznany jako duchowny w Polsce i pełni Pan w Polsce funkcję duchownego misjonarza prowadzącego działalność duszpasterską o charakterze porównywalnym do działalności osoby duchownej wykonującej stałą posługę religijną. Rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów osób duchownych i dokonuje Pan kwartalnych wpłat podatku. Ma Pan wątpliwość, czy stosowana przez Pana forma opodatkowania obejmuje całość Pana przychodów związanych z działalnością duszpasterską, w tym również środki finansowe otrzymywane z zagranicy.

Jak Pan wskazał, zakres Pana działalności obejmuje między innymi prowadzenie centrum misyjno-duszpasterskiego, organizację i przyjmowanie międzynarodowych zespołów misyjnych, organizację konferencji, obozów młodzieżowych oraz innych działań związanych z działalnością religijną i duszpasterską. Ponadto wyjaśnił Pan, że środki finansowe otrzymywane przez Pana z zagranicy pochodzą wyłącznie z dobrowolnych darowizn przekazywanych przez kościoły oraz osoby prywatne ze (…). Środki te nie stanowią wynagrodzenia za pracę ani dochodu z działalności gospodarczej. Są to środki przeznaczone wyłącznie na wsparcie prowadzonej przez Pana działalności duszpasterskiej i misyjnej w Polsce i są bezpośrednio związane z pełnioną przez Pana funkcją duchownego.

Zatem w ramach wykonywanej przez Pana funkcji duchownego misjonarza otrzymuje Pan środki z zagranicy, które są Panu przekazywane wyłącznie na działalność duszpasterską i misyjną. To oznacza, że środki te podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów osób duchownych.

Podsumowanie: w Pana sytuacji ryczałt od przychodów osób duchownych obejmuje wszystkie przychody związane z działalnością religijną, a więc także środki otrzymywane z zagranicy w ramach tej działalności. Nie ma zatem konieczności odrębnego wykazywania tych środków lub dodatkowego ich rozliczenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.