Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.115.2026.3.JŁ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r. Uzupełnił go – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 4 maja 2026 r. i 25 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan ojcem małoletniego syna A.A, urodzonego (...) 2016 r.

Wyrokiem Sądu Okręgowego w (...) z dnia (...) 2025 r. rozwiązano małżeństwo rodziców dziecka oraz ustalono wykonywanie władzy rodzicielskiej w modelu pieczy naprzemiennej bez wskazania miejsca zamieszkania dziecka.

Model ten miał charakter formalny i był wynikiem porozumienia stron, jednak w praktyce nie był realizowany w sposób trwały praktycznie od samego początku.

Już w dniu 7 lutego 2025 r. matka dziecka wyjechała do swojego ówczesnego partnera do (...) z zamiarem stałego pobytu, gdzie przebywała przez dłuższy okres. W tym czasie sprawował Pan nad dzieckiem pełną, samodzielną opiekę oraz wykonywał wszystkie obowiązki związane z jego wychowaniem, edukacją, zdrowiem oraz utrzymaniem.

Po powrocie matki do Polski w marcu 2025 r. nie doszło do przywrócenia rzeczywistego modelu pieczy naprzemiennej. Opieka nad dzieckiem była nieregularna i nie miała charakteru równoważnego.

W praktyce dochodziło do sytuacji, w których przejmował Pan opiekę nad dzieckiem w trybie nagłym, na skutek zdarzeń uniemożliwiających matce sprawowanie bieżącej opieki. W konsekwencji dziecko spędzało z Panem coraz większą część czasu.

Zapewniał Pan dziecku stabilne środowisko życia, organizował jego edukację, pozostawał w stałym kontakcie ze szkołą, podejmował decyzje zdrowotne oraz objął dziecko wsparciem psychologicznym, odpowiadając na jego potrzeby rozwojowe i emocjonalne.

Od orzeczenia rozwodu w (...) 2025 r. pełnił Pan rolę rodzica wiodącego, a ciężar codziennego wychowania dziecka spoczywał głównie na Panu.

Od końca września 2025 r. dziecko stale zamieszkuje z Panem i pozostaje pod Pana pełną, bieżącą opieką.

Od tego czasu:

- dziecko mieszka z Panem i prowadzi z nim wspólne gospodarstwo domowe,

- samodzielnie ponosi Pan wszystkie koszty utrzymania dziecka,

- zajmuje się Pan jego edukacją, zdrowiem oraz codziennym wychowaniem,

- utrzymuje Pan stały kontakt ze szkołą i uczestniczy w jej funkcjonowaniu,

- organizuje Pan leczenie oraz podejmuje wszystkie decyzje dotyczące zdrowia dziecka.

Dziecko posiada w Pana miejscu zamieszkania własny pokój oraz stabilne warunki bytowe.

Kontakty dziecka z matką mają obecnie charakter ograniczony i odbywają się najczęściej 1 -2 razy w tygodniu w Pana miejscu zamieszkania i przy Pana obecności.

Matka dziecka nie uczestniczy w sposób stały i porównywalny w procesie wychowawczym oraz nie ponosi bieżących kosztów utrzymania dziecka.

Pobiera Pan na dziecko świadczenie wychowawcze „800+".

Uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Złożył Pan korektę zeznania podatkowego, w której zastosował Pan preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Korekta ta nie została zakwestionowana przez organ podatkowy, a urząd skarbowy dokonał zwrotu nadpłaty podatku na Pana rachunek bankowy.

Niniejszy wniosek dotyczy stanu faktycznego istniejącego w chwili jego złożenia.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że chciał się Pan rozliczyć się jako samotny rodzic za rok podatkowy 2025.

W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się w dniu (...) 2025 r. Po orzeczeniu przez sąd rozwodu z matką dziecka nie zawarł Pan ponownie związku małżeńskiego. W okresie, którego dotyczy wniosek jest Pan ojcem i opiekunem prawnym jedynie A.A.

Wskazał Pan również, że okresie, którego dotyczy wniosek – ani w stosunku do Pana ani w stosunku do Pana dziecka nie miały zastosowania przepisy:

a)art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

b)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pan prawo do zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

UZASADNIENIE

Ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „samotnego wychowywania dziecka", dlatego należy kierować się rzeczywistym sposobem wykonywania obowiązków rodzicielskich.

Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 30 stycznia 2025 r. (0113-KDIPT-2.4011.919.2024.2.KR), formalne ustalenie pieczy naprzemiennej nie wyklucza uznania jednego z rodziców za osobę samotnie wychowującą dziecko, jeżeli drugi rodzic nie uczestniczy w wychowaniu w sposób porównywalny.

Podobne stanowisko wynika z interpretacji z dnia 2 czerwca 2025 r., a także ze stanowiska Rzecznika Praw Obywatelskich.

W niniejszej sprawie:

- formalny model pieczy naprzemiennej nie był realizowany,

- sprawował Pan pełną opiekę nad dzieckiem w okresie wyjazdu matki,

- następnie pełnił Pan rolę rodzica wiodącego,

- od końca września 2025 i obecnie sprawuje wyłączną bieżącą opiekę.

Dziecko stale zamieszkuje z Panem i ponosi Pan wszystkie koszty jego utrzymania i odpowiada za jego wychowanie.

Fakt pobierania świadczenia 800+ potwierdza rzeczywisty model opieki.

Celem regulacji jest wsparcie podatników faktycznie samotnie wychowujących dzieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)małoletnie,

2)pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

W myśl art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przenosząc cytowane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.

Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako całokształt działań i czynności, wykonywanych przez każdego z rodziców, zmierzających do ukształtowania osobowości dziecka poprzez formowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kreowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień, troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej – rodzic, który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica (który dziecko faktycznie wychowuje) prawa do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co więcej, przepisy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Jednocześnie podkreślić należy, że na mocy art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przyznaje się preferencji osobie, która faktycznie wychowuje dziecko z drugim rodzicem w systemie opieki naprzemiennej, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z ustawą o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że jest Pan osoba rozwiedzioną. Wyrok rozwodowy z (...) 2025 r. uprawomocnił się (...) 2025 r. W wyroku tym ustalono wykonywanie władzy rodzicielskiej w modelu pieczy naprzemiennej bez wskazania miejsca zamieszkania dziecka. Jednak model ten miał charakter formalny i był wynikiem porozumienia stron, natomiast w praktyce nie był realizowany w sposób trwały praktycznie od samego początku. Od orzeczenia rozwodu w (...) 2025 r. pełnił Pan rolę rodzica wiodącego, a ciężar codziennego wychowania dziecka spoczywał głównie na Panu a od końca września 2025 r. dziecko stale zamieszkuje z Panem i pozostaje pod Pana pełną, bieżącą opieką.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, matka dziecka w dniu 7 lutego 2025 r. wyjechała do swojego ówczesnego partnera do (...) z zamiarem stałego pobytu, gdzie przebywała przez dłuższy okres. Po powrocie matki do Polski w marcu 2025 r. nie doszło do przywrócenia rzeczywistego modelu pieczy naprzemiennej. Opieka nad dzieckiem była nieregularna i nie miała charakteru równoważnego. Kontakty dziecka z matką mają obecnie charakter ograniczony i odbywają się najczęściej 1 -2 razy w tygodniu w Pana miejscu zamieszkania i przy Pana obecności.

Ponadto, świadczenie wychowawcze na dziecko (tzw. 800+), zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowaniu dzieci, zostało ustalone i jest wypłacane tylko Panu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że skoro w 2025 r. Pan jako rozwodnik, faktycznie samotnie wychowywał małoletniego syna, bez udziału jego matki, która nie uczestniczy w sposób stały i porównywalny w procesie wychowawczym a jej kontakty z dzieckiem mają charakter ograniczony i odbywają się najczęściej 1 -2 razy w tygodniu w Pana miejscu zamieszkania, to – mimo orzeczenia sądu o opiece naprzemiennej – ma Pan prawo do skorzystania za 2025 r. z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.