Interpretacja indywidualna z dnia 30 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.271.2026.3.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 czerwca 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 18 czerwca 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pan z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej (ulgi na dzieci) w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pozostaje Pan w nieformalnym związku z partnerką, z którą wspólnie wychowuje troje małoletnich dzieci w wieku: 11 lat, 8 lat oraz 2 lata. Wspólnie zamieszkują Państwo dom - zarówno dom, jak i działka na której dom jest usytuowany, należą do Pana rodziców. Na tej samej działce stoi również dom Pana rodziców. Od około dwóch lat Pana związek z partnerką uległ rozpadowi - mimo wspólnego zamieszkiwania prowadzą Państwo odrębne gospodarstwa domowe i funkcjonują niezależnie finansowo. Oboje pracują Państwo zawodowo. Pod Państwa nieobecność, najmłodsze dziecko, oraz starsze, kiedy nie są w szkole, pozostają pod opieką Pana rodziców (swoich dziadków). W praktyce, to Pan ponosi główny ciężar utrzymania dzieci oraz gospodarstwa domowego.

W szczególności:

·spłaca Pan kredyt związany z remontem domu, w którym wszyscy mieszkają,

·opłaca Pan rachunki za media (prąd, gaz, woda),

• finansuje Pan zajęcia dodatkowe syna z piłki nożnej (zajęcia córki – tańce opłacają Pana rodzice),

·w przeważającym zakresie zapewnia Pan dzieciom środki utrzymania oraz warunki mieszkaniowe.

Pana partnerka otrzymuje świadczenia prorodzinne na dzieci (800 plus), jednak w ograniczonym stopniu partycypuje w kosztach utrzymania rodziny. Świadczenie Aktywny Rodzic (1 500 zł) również w całości wpływa na jej konto bankowe i mimo ustaleń, że w całości przelewać je ma Pana rodzicom, którzy pod Państwa nieobecność sprawują opiekę nad dziećmi, przez okres 13 miesięcy przelała je jedynie 7-krotnie, pozostałe środki pozostawiła do swojej dyspozycji. Przez wiele lat partnerka nie podawała szczegółów dotyczących swoich zarobków, w całości rozliczała ulgi na dzieci jedynie na swoim zeznaniu. Od momentu, kiedy Państwa związek uległ rozpadowi, prosił Pan, aby przelewała część świadczeń 800 plus na Pana konto i chciał Pan rozliczać ulgę na dzieci po połowie, jednak nie wyraziła na to zgody.

W roku podatkowym 2024 Pana partnerka próbowała rozliczyć ulgę prorodzinną na dzieci w całości, na swoim PIT, jednak z uwagi na niewystarczającą wysokość podatku, nie wykorzystała jej w pełni. Po uzyskaniu od niej informacji, mógł Pan rozliczyć niewykorzystaną część ulgi w swoim zeznaniu podatkowym. W roku podatkowym 2025 Pana partnerka odmówiła udostępnienia informacji dotyczących swojego rozliczenia podatkowego, w związku z czym nie ma Pan wiedzy, czy i w jakim zakresie skorzystała z ulgi prorodzinnej. W konsekwencji, złożył Pan zeznanie podatkowe za 2025 rok bez uwzględnienia ulgi na dzieci, aby omyłkowo nie pobrać dwukrotnie tego samego świadczenia.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 7 czerwca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)Za które konkretnie lata podatkowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej za lata 2022-2025.

2)Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. 2022-2025, uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, z tytułu umowy o pracę.

3)Kiedy (proszę podać daty) urodziły się Pana dzieci?

Odpowiedź: Pana dzieci urodziły się kolejno: … sierpnia 2014 r., …. marca 2018 r. i …. marca 2024 r.

4)Czy miejsce zamieszkania dzieci w okresie, którego dotyczy wniosek było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, tj. Pana i matki dzieci? – jeżeli nie, to gdzie dzieci (u którego rodzica) miały miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zgodnie z art. 26 § 1 i 2 Kodeks cywilnego:

Odpowiedź: Miejsce zamieszkania dzieci, w okresie którego dotyczy wniosek, było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców - Pana i matki dzieci. Aktualnie zamieszkują Państwo dom Pana rodziców - początkowo mieszkali Państwo w części wspólnej, razem z rodzicami. W 2022 r. zamieszkali Państwo na tym samym podwórku co rodzice, ale dom podzielony jest na dwie części, rodzice i Państwo mają osobne wejścia do domów.

5)Czy sąd opiekuńczy orzekł o miejscu zamieszkania dzieci? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie tego miejsca.

Odpowiedź: Sąd opiekuńczy nie orzekł o miejscu zamieszkania dzieci - nigdy żadne z Państwa nie ubiegało się o takie orzeczenie, pomimo rozpadu związku i niezależnego funkcjonowania, nadal mieszkają Państwo razem i razem wychowują dzieci.

6)Czy posiada Pan władzę rodzicielską względem dzieci (nieograniczoną czy ograniczoną)?

7)Czy matka dzieci posiada względem nich władzę rodzicielską (nieograniczoną czy ograniczoną)?

Odpowiedź pyt. nr 6) i nr 7): Zarówno Pan, jak i matka dzieci posiada nieograniczoną władzę rodzicielską.

8)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pan jako ojciec dzieci, o których mowa we wniosku, wykonywał względem dzieci władzę rodzicielską, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o powyższym, w okresie objętym wnioskiem.

Odpowiedź: Tak, w okresie objętym wnioskiem, wykonywał Pan względem dzieci władzę rodzicielską. Uczestniczył Pan w ich wychowaniu, sprawował nad nimi opiekę, uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących ich edukacji, zdrowia oraz codziennego funkcjonowania. Troszczył się Pan o ich prawidłowy rozwój fizyczny, emocjonalny, edukacyjny i społeczny oraz brał czynny udział w sprawach związanych z ich kształceniem i codziennym funkcjonowaniem, także z organizacją i realizacją ich potrzeb edukacyjnych oraz pozaszkolnych. Wydatki związane z zakupami spożywczymi, bieżącym utrzymaniem dzieci, ich potrzebami edukacyjnymi i zdrowotnymi pokrywają Państwo obydwoje, zarówno Pan, jak i matka dzieci. Zajęcia dodatkowe, tj. treningi piłki nożnej syna, opłacane są przez Pana, natomiast tańce i zajęcia z akrobatyki starszej córki, finansowane są przez Pana rodziców. Wydatki związane z wypoczynkiem dzieci finansowane są głównie przez Pana rodziców. Kolonie, na których była starsza córka, finansował Pan ze swoich środków, tegoroczny obóz piłkarski syna również finansowany jest przez Pana. Od 2022 r. ciężar zabezpieczania potrzeb mieszkaniowych dzieci spoczywa przede wszystkim na Panu. Pokrywa Pan wydatki związane z utrzymaniem domu, w którym Państwo mieszkają, reguluje Pan bieżące świadczenia oraz spłaca Pan kredyt, dzięki któremu mogli Państwo zrobić remont i dostosować dom do potrzeb Państwa rodziny, a tym samym uniezależnić się i wyprowadzić z domu Pana rodziców. Matka dzieci nie partycypuje w kosztach utrzymania domu, jej finansowa rola sprowadza się głównie do częściowych zakupów spożywczych.

9)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, matka dzieci, o których mowa we wniosku, wykonywała względem dzieci władzę rodzicielską, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o powyższym, w okresie objętym wnioskiem.

Odpowiedź: Tak, w okresie objętym wnioskiem matka dzieci również wykonywała względem dzieci władzę rodzicielską. Uczestniczyła w wychowaniu, sprawowała nad nimi opiekę oraz troszczyła się o nie. Brała udział w codziennym życiu dzieci oraz realizowała obowiązki rodzicielskie związane z opieką i wychowaniem. Jednocześnie, od 2022 r. zasadniczy ciężar finansowego zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych dzieci spoczywał na Panu. Tak jak wspomniał Pan wcześniej, koszty zajęć dodatkowych były ponoszone przez Pana oraz Pana rodziców, natomiast koszty wypoczynku dzieci były finansowane głównie przez Pana rodziców.

10)Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pana dzieci, miały zastosowanie przepisy:

·art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

·z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie, wspomniane wyżej przepisy nie miały zastosowania w stosunku do Pana dzieci, również w okresie którego dotyczy wniosek.

W piśmie z 18 czerwca 2026 r. stanowiącym ponowne uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)W związku z tym, że w uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego:

Proszę wskazać, czy przedstawiony przez Pana opis sprawy w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej będzie obowiązywał również w przyszłości (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności sprawy w zakresie zdarzenia przyszłego/kolejnych lat podatkowych)?

Odpowiedź: Bardzo trudno jest to Panu sprecyzować, dlatego też pozwoli sobie Pan przybliżyć trochę aktualnych faktów, które dadzą pełniejszy obraz sytuacji i pozwolą z większą dokładnością ocenić zdarzenia przyszłe. Zanim Pan zacznie, chciałby Pan podkreślić, że ma pełną świadomość, że interpretacja indywidualna o którą Pan wnioskuje będzie wydana na podstawie opisanych przez Pana faktów i aktualnej sytuacji, a co się z tym wiąże, jeżeli sytuacja ta się zmieni, ta konkretna interpretacja indywidualna nie będzie mieć już zastosowania. Jeżeli ma Pan być szczery, nie wie Pan, jak dokładnie będzie wyglądała przyszłość matki Pana dzieci oraz Pana. Wchodząc z nią w związek, zakładając z nią rodzinę, podejmując wspólną decyzję o przeprowadzce do domu, aby stworzyć Państwu godne i komfortowe warunki życia, remontując tenże dom, kupując wspólnie auto, nie miał Pan pojęcia, że po „spełnieniu tych wspólnych pragnień”, sytuacja zmieni się i wizja wspólnej przyszłości okaże się zupełnie inna niż Państwo zakładali. Pana próby ratowania związku nie powiodły się, na początku 2025 r. zwrócił się Pan nawet po pomoc psychologiczną. Psychiatra u którego odbył Pan kilka wizyt zachęcał, aby na kolejnych wizytach pojawił się Pan z partnerką, ciężko bowiem rozwiązać sytuację znając wersję tylko jednej ze stron, partnerka jednak odmówiła współpracy również w tym zakresie. Próby przemilczenia sytuacji i przeczekania kryzysu także się nie sprawdzają. Mimo to, z matką Pana dzieci łączy Pana 14-letni związek, wspólne mieszkanie, przeprowadzka do nowego domu, a przede wszystkim trójka dzieci, w związku z czym nie chce Pan podejmować pochopnych decyzji, przynajmniej nie do momentu, aż Państwa dzieci są zaopiekowane i czują się bezpiecznie. Dlatego też tak jak wspomniał Pan na początku, bardzo trudno jest Panu odpowiedzieć na pytanie, czy przedstawiony przez Pana opis sprawy będzie obowiązywał również w przyszłości, ponieważ nie jest Pan w stanie porozumieć się z matką dzieci w żaden sposób, a jakakolwiek próba wyprowadzenia jej z domu, który Państwo zamieszkują, może mieć negatywny wpływ na Państwa dzieci, a to ich dobro jest dla Pana najważniejsze, dlatego musi być Pan ostrożny przy podejmowaniu wszelakich decyzji, szczególnie tak definitywnych. Niestety, nie zna Pan planów matki dzieci, ale biorąc pod uwagę jej aktualne zachowanie, tj. m.in.: że odwróciła się od całej Pana rodziny, że nie podejmuje rozmów z Panem, że bez uzgodnienia z Panem przestała przekazywać środki z programu Aktywny Rodzic dziadkom, którzy opiekują się Państwa dziećmi pod Państwa nieobecność, że świadczenie 800 plus za trójkę Państwa dzieci wpływa w 100% na jej konto, że nie udzieliła Panu w tym roku informacji o rozliczeniu ulgi na dzieci, że nie dokłada się w żadnym stopniu do zabezpieczenia Państwa potrzeb mieszkaniowych i nie próbuje ratować związku w żaden sposób, może Pan przypuszczać, że nie planuje spędzić z Panem przyszłości. Jakie ma jednak plany i czy jest odpowiednio zabezpieczona, żeby wyprowadzić się od Pana, to już pozostaje poza Pana wiedzą. Może jednak Pan jednoznacznie stwierdzić, że niezależnie od tego, w jaki sposób rozwinie się sytuacja między Panem a matką dzieci, ma Pan zamiar nadal wykonywać względem dzieci władzę rodzicielską, uczestniczyć w ich wychowaniu, sprawować nad nimi opiekę, podejmować decyzje dotyczące ich edukacji, zdrowia oraz codziennego funkcjonowania. Nadal będzie Pan próbował wspierać dzieci w ich pasjach i brać czynny udział w organizacji i realizacji ich potrzeb edukacyjnych i pozaszkolnych, a więc będzie się Pan troszczył o ich prawidłowy rozwój fizyczno-emocjonalny i społeczno-edukacyjny. Na miarę Pana możliwości finansowych, będzie Pan próbował organizować im czas wolny oraz wakacje. Postara się Pan dbać o ich potrzeby, zarówno te psychologiczne, jak i materialne. Dołoży Pan wszelkich starań, aby czuły się kochane i bezpieczne. O ile, nie jest Pan w stanie stwierdzić, jakie w przyszłości będzie miał Pan relacje z matką dzieci, o tyle z całą odpowiedzialnością i pewnością może Pan napisać, że Pana udział w życiu dzieci jest dla Pana najważniejszy i zrobi Pan wszystko, aby był taki sam zarówno teraz, jak i w przyszłości.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu, za lata 2022-2025, prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dzieci?

2)Czy w konsekwencji może Pan dokonać korekty zeznań podatkowych za lata 2022-2025, które poskutkowałyby rozliczeniem ulgi prorodzinnej w częściach równych pomiędzy oboje rodziców, także w sytuacji, gdy matka rozliczyła ulgę w całości?

3)Czy w kolejnych latach podatkowych, przy założeniu, że Pana sytuacja rodzinna się nie zmieni, przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% ulgi niezależnie od stanowiska matki dzieci?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku, uważa Pan, że ma prawo skorzystać, w równej części co matka dzieci, z ulgi prorodzinnej na dzieci za lata 2022-2025, a zatem ma Pan również prawo dokonać korekty zeznań podatkowych za lata 2022-2025, które poskutkują rozliczeniem ulgi prorodzinnej w częściach równych na oboje rodziców.

Przy założeniu, że Pana sytuacja rodzinna się nie zmieni, a koszty związane z wychowaniem i bytem dzieci, a także podział obowiązków względem nich nadal będzie taki, jak aktualnie, ma Pan prawo rozliczać ulgę prorodzinną w równych częściach, również w kolejnych latach, mimo, że matka dzieci uznaje inaczej.

Odkąd urodziły się Pana dzieci, a więc także w okresie objętym tym wnioskiem, tj. w latach 2022-2025, wykonywał Pan względem nich władzę rodzicielską, czynnie uczestniczył w wychowywaniu i codziennym funkcjonowaniu, a także partycypował w kosztach ich utrzymania, nie pobierając jednocześnie świadczeń 800+, a także świadczenia Aktywny Rodzic (środki w całości wpływają na konto matki dzieci). Ulgę prorodzinną rozliczył Pan częściowo raz, w 2024 r., kiedy matka dzieci udzieliła Panu informacji, że nie udało jej się rozliczyć całej ulgi w zeznaniu podatkowym.

Biorąc pod uwagę powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 2 wskazanej ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2a powołanej ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b cytowanej ustawy:

Art. 27f ust. 2c przytoczonej ustawy stanowi, że:

W świetle art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na gruncie art. 27f ust. 4 ww. ustawy:

Stąd, w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.

W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Z art. 25 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:

Na mocy art. 26 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 27f ust. 7 omawianej ustawy stanowi:

Z art. 6 ust. 8 przytoczonej ustawy, wynika zaś, że:

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit.

W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka/dzieci obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.

Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

-zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

-gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny.

Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że pozostaje w nieformalnym związku z partnerką, z którą wspólnie wychowuje troje małoletnich dzieci. Wspólnie zamieszkują Państwo dom - zarówno dom, jak i działka na której dom jest usytuowany, należą do Pana rodziców. Od około dwóch lat Pana związek z partnerką uległ rozpadowi - mimo wspólnego zamieszkiwania prowadzą Państwo odrębne gospodarstwa domowe i funkcjonują niezależnie finansowo. Oboje pracują Państwo zawodowo. Pod Państwa nieobecność, najmłodsze dziecko, oraz starsze, kiedy nie są w szkole, pozostają pod opieką Pana rodziców (swoich dziadków). W praktyce, to Pan ponosi główny ciężar utrzymania dzieci oraz gospodarstwa domowego. W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. 2022-2025, uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, z tytułu umowy o pracę. Miejsce zamieszkania dzieci, w okresie którego dotyczy wniosek, było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców - Pana i matki dzieci. Aktualnie zamieszkują Państwo dom Pana rodziców - początkowo mieszkali Państwo w części wspólnej, razem z rodzicami. W 2022 r. zamieszkali Państwo na tym samym podwórku co rodzice, ale dom podzielony jest na dwie części, rodzice i Państwo mają osobne wejścia do domów. Zarówno Pan, jak i matka dzieci posiada nieograniczoną władzę rodzicielską. W okresie objętym wnioskiem, wykonywał Pan względem dzieci władzę rodzicielską. Uczestniczył Pan w ich wychowaniu, sprawował nad nimi opiekę, uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących ich edukacji, zdrowia oraz codziennego funkcjonowania. Troszczył się Pan o ich prawidłowy rozwój fizyczny, emocjonalny, edukacyjny i społeczny oraz brał czynny udział w sprawach związanych z ich kształceniem i codziennym funkcjonowaniem, także z organizacją i realizacją ich potrzeb edukacyjnych oraz pozaszkolnych. Wydatki związane z zakupami spożywczymi, bieżącym utrzymaniem dzieci, ich potrzebami edukacyjnymi i zdrowotnymi pokrywają Państwo obydwoje, zarówno Pan, jak i matka dzieci. Zajęcia dodatkowe, tj. treningi piłki nożnej syna, opłacane są przez Pana, natomiast tańce i zajęcia z akrobatyki starszej córki, finansowane są przez Pana rodziców. Wydatki związane z wypoczynkiem dzieci finansowane są głównie przez Pana rodziców. Kolonie, na których była starsza córka, finansował Pan ze swoich środków, tegoroczny obóz piłkarski syna również finansowany jest przez Pana. Od 2022 r. ciężar zabezpieczania potrzeb mieszkaniowych dzieci spoczywa przede wszystkim na Panu. Pokrywa Pan wydatki związane z utrzymaniem domu, w którym Państwo mieszkają, reguluje Pan bieżące świadczenia oraz spłaca Pan kredyt, dzięki któremu mogli Państwo zrobić remont i dostosować dom do potrzeb Państwa rodziny, a tym samym uniezależnić się i wyprowadzić z domu Pana rodziców. Matka dzieci nie partycypuje w kosztach utrzymania domu, jej finansowa rola sprowadza się głównie do częściowych zakupów spożywczych. W okresie objętym wnioskiem matka dzieci również wykonywała względem dzieci władzę rodzicielską. Uczestniczyła w wychowaniu, sprawowała nad nimi opiekę oraz troszczyła się o nie. Brała udział w codziennym życiu dzieci oraz realizowała obowiązki rodzicielskie związane z opieką i wychowaniem. Jednocześnie, od 2022 r. zasadniczy ciężar finansowego zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych dzieci spoczywał na Panu. Tak jak wspomniał Pan wcześniej, koszty zajęć dodatkowych były ponoszone przez Pana oraz Pana rodziców, natomiast koszty wypoczynku dzieci były finansowane głównie przez Pana rodziców. W okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pana dzieci, nie miały zastosowanie przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń oraz z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zatem, skoro w latach 2022-2025 miejsce zamieszkania małoletnich dzieci było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, zarówno Pan jak i matka dzieci wspólnie wykonywaliście względem dzieci władzę rodzicielską, tj. uczestniczyliście w wychowaniu, sprawowaliście nad dziećmi opiekę oraz troszczyliście się o nie, to oboje rodziców jest uprawnionych do skorzystania z tzw. ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z brakiem porozumienia pomiędzy Panem a matką dzieci, co do proporcji podziału ulgi na dzieci, przysługuje Panu stosownie do art. 27f ust. 4 ww. ustawy, odliczenie w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 i 3 tej ustawy za lata 2022-2025 oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Odnosząc się końcowo do Pana wątpliwości dotyczących prawa do złożenia korekty zeznań za lata 2022-2025 wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznań podatkowych za lata 2022-2025, stosownie do art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w których może Pan skorzystać z ulgi prorodzinnej.

Dodatkowe informacje

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).     

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.