Interpretacja indywidualna z dnia 23 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.406.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty podatkowej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja pozostałych mebli (PKD 31.09.Z). Kontynuuje Pani opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej. Decyzja ustalająca wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej pozostaje aktualna, nie została uchylona, a po 31 grudnia 2021 r. nie zrezygnowała Pani z tej formy opodatkowania, ani nie utraciła do niej prawa. Zakres działalności objętej aktualną decyzją odpowiada treści decyzji właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego i obejmuje działalność usługową – usługi stolarskie, z wyjątkiem wyrobu trumien. Jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8 stycznia 2026 r. nabyła Pani do majątku prywatnego udział wynoszący 1/2 w lokalu niemieszkalnym nr ..., położonym na I kondygnacji nadziemnej budynku nr …, przy ul. … w X, obręb … X, gmina Miasto X, województwo …, o powierzchni użytkowej 35,74 m², wraz z udziałem związanym z własnością tego lokalu w częściach wspólnych budynku i urządzeniach niesłużących wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali.

Drugi udział wynoszący 1/2 nabył Pani brat jako odrębny współwłaściciel. Między Panią a bratem nie istnieje spółka cywilna, spółka osobowa, ani jakakolwiek inna forma wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zamierza Pani rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą o usługi hotelarskie, polegające na krótkotrwałym zakwaterowaniu gości. W tym celu przed rozpoczęciem świadczenia tych usług wprowadzi swój udział wynoszący 1/2 w lokalu niemieszkalnym do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie zawrze Pani z bratem, na podstawie której wynajmie od niego jego udział wynoszący 1/2 w tym samym lokalu.

Najem udziału należącego do brata będzie realizowany na warunkach rynkowych. W rezultacie będzie Pani dysponowała całym lokalem w zakresie własnego udziału jako składnikiem majątku związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w zakresie udziału brata – na podstawie umowy najmu. Pani brat nie będzie świadczył usług hotelarskich, nie będzie stroną umów zawieranych z gośćmi i nie będzie występował wobec gości jako podmiot świadczący usługi zakwaterowania.

Będzie Pani wykorzystywała cały lokal do świadczenia usług hotelarskich, o których mowa w art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z częścią XII poz. 4 załącznika nr 3 do tej ustawy. Usługi będą polegały na wynajmie pokoi gościnnych w ramach krótkotrwałego zakwaterowania. Łączna liczba pokoi w lokalu nie przekracza 12. Jest to jedyny lokal, w którym będzie Pani świadczyła usługi hotelarskie we własnym imieniu i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Będzie zawierała Pani umowy z gośćmi, ustalała warunki pobytu, ustalała ceny, przyjmowała rezerwacje oraz uzyskiwała przychody z tego tytułu.

Nie posiada Pani obecnie innych nieruchomości, ani udziałów w nieruchomościach przeznaczonych na wynajem. Nie wynajmowała Pani dotychczas innych nieruchomości w ramach najmu prywatnego, ani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie planuje Pani obecnie zakupu kolejnych nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach w celu ich wynajmu lub wykorzystania do świadczenia usług hotelarskich. Aktualna decyzja ustalająca wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej obejmuje dotychczasową Pani działalność usługową - usługi stolarskie, z wyjątkiem wyrobu trumien. Usługi hotelarskie nie są obecnie wskazane w tej decyzji. Właściwy Naczelnik Urzędu Skarbowego nie został jeszcze powiadomiony o planowanym rozszerzeniu działalności o usługi hotelarskie. Zamierza Pani dokonać wymaganego zgłoszenia przed rozpoczęciem świadczenia tych usług i przed uzyskiwaniem przychodów z tego tytułu. Nie zamierza Pani rezygnować z opodatkowania w formie karty podatkowej. Zamierza Pani kontynuować opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej, obejmującej dotychczasowe usługi stolarskie oraz usługi hotelarskie mieszczące się w zakresie art. 23 ust. 1a w zw. z częścią XII poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Po doprecyzowaniu zakresu wniosku nie wnosi Pani o ocenę skutków podatkowych prywatnego najmu jej udziału w lokalu.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym skonkretyzowanym zdarzeniu przyszłym, tj. po wprowadzeniu przez Panią udziału wynoszącego 1/2 w lokalu niemieszkalnym do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej, wynajęciu od brata jego udziału wynoszącego 1/2 w tym samym lokalu na warunkach rynkowych oraz wykorzystywaniu całego lokalu do świadczenia przez Panią usług hotelarskich polegających na wynajmie pokoi gościnnych, przy nieprzekroczeniu łącznej liczby 12 pokoi i po dokonaniu wymaganego zgłoszenia zmiany rodzaju działalności właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, zachowa Pani prawo do opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej, na podstawie art. 23 ust. 1a oraz art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

W opisanym skonkretyzowanym zdarzeniu przyszłym zachowa Pani prawo do opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej, pod warunkiem, że przed rozpoczęciem świadczenia usług hotelarskich dokona wymaganego zgłoszenia zmiany rodzaju działalności oraz będzie wykonywała usługi hotelarskie w granicach przewidzianych dla karty podatkowej, w szczególności przy nieprzekroczeniu łącznej liczby 12 pokoi.

Zgodnie z art. 23 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowany podatek w formie karty podatkowej mogą opłacać także osoby fizyczne na zasadach i w warunkach określonych w części XII tabeli.

W części XII poz. 4 załącznika nr 3 do tej ustawy wymienione są usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych, jeżeli łączna liczba pokoi, w tym także w domkach turystycznych, nie przekracza 12.

Opisane usługi, które zamierza Pani świadczyć, mieszczą się w tym zakresie.

Będzie Pani świadczyła usługi we własnym imieniu, w jednym lokalu, a łączna liczba pokoi nie przekroczy 12. Pani brat nie będzie wykonywał usług hotelarskich, nie będzie stroną umów z gośćmi i nie będzie podmiotem uzyskującym przychody z krótkotrwałego zakwaterowania.

Jego rola ograniczy się do wynajęcia Pani jego udziału w lokalu na warunkach rynkowych.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionych w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przepis ten wyklucza prowadzenie działalności gospodarczej niewymienionej w art. 23 ustawy. Nie wyklucza natomiast objęcia kartą podatkową działalności, która mieści się w katalogu czynności wskazanych w art. 23 i załączniku nr 3, o ile podatnik spełnia warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Prowadzi Pani obecnie działalność opodatkowaną kartą podatkową i zamierza rozszerzyć ją o usługi hotelarskie, które ustawodawca wprost przewidział jako możliwe do opodatkowania kartą podatkową na, podstawie art. 23 ust. 1a w zw. z częścią XII poz. 4 załącznika nr 3.

Wprowadzenie własnego udziału w lokalu do ewidencji środków trwałych, najem udziału brata na warunkach rynkowych oraz wykorzystanie całego lokalu do świadczenia usług hotelarskich są jedynie sposobem zorganizowania zaplecza majątkowego potrzebnego do wykonywania usług hotelarskich. Czynności te same w sobie nie stanowią odrębnej działalności gospodarczej niewymienionej w art. 23 ustawy.

W konsekwencji, przy założeniu dokonania wymaganego zgłoszenia zmiany rodzaju działalności i spełnienia warunków przewidzianych dla karty podatkowej, w szczególności limitu łącznej liczby 12 pokoi, nie utraci Pani prawa do opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak wynika z pkt 4 części XII tabeli, w formie karty podatkowej opodatkowane mogą być usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że aby skorzystać z możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej podatnicy mogą prowadzić tylko jeden rodzaj działalności określony w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, prowadzenie lub podjęcie innego (dodatkowego) rodzaju działalności, niż jeden z rodzajów działalności określony w art. 23 ww. ustawy i to niezależnie od tego, czy ten inny rodzaj działalności został wymieniony w tym przepisie, powoduje utratę możliwości opłacania przez podatnika podatku dochodowego w formie karty podatkowej.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja pozostałych mebli (PKD 31.09.Z). Kontynuuje Pani opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej. Decyzja ustalająca wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej pozostaje aktualna, nie została uchylona, a po dniu 31 grudnia 2021 r. nie zrezygnowała Pani z tej formy opodatkowania, ani nie utraciła do niej prawa. Zakres działalności objętej aktualną decyzją odpowiada treści decyzji właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego i obejmuje działalność usługową – usługi stolarskie, z wyjątkiem wyrobu trumien. 8 stycznia 2026 r. nabyła Pani do majątku prywatnego udział wynoszący 1/2 w lokalu niemieszkalnym nr 130, położonym na I kondygnacji nadziemnej budynku wraz z udziałem związanym z własnością tego lokalu w częściach wspólnych budynku i urządzeniach niesłużących wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali. Drugi udział wynoszący 1/2 nabył Pani brat jako odrębny współwłaściciel. Między Panią a bratem nie istnieje spółka cywilna, spółka osobowa, ani jakakolwiek inna forma wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zamierza Pani rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą o usługi hotelarskie, polegające na krótkotrwałym zakwaterowaniu gości. W tym celu przed rozpoczęciem świadczenia tych usług wprowadzi swój udział wynoszący 1/2 w lokalu niemieszkalnym do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie zawrze Pani z bratem umowę, na podstawie której wynajmie od niego jego udział wynoszący 1/2 w tym samym lokalu. Najem udziału należącego do brata będzie realizowany na warunkach rynkowych. W rezultacie będzie Pani dysponowała całym lokalem w zakresie własnego udziału jako składnikiem majątku związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w zakresie udziału brata – na podstawie umowy najmu. Pani brat nie będzie świadczył usług hotelarskich, nie będzie stroną umów zawieranych z gośćmi i nie będzie występował wobec gości jako podmiot świadczący usługi zakwaterowania. Będzie Pani wykorzystywała cały lokal do świadczenia usług hotelarskich, o których mowa w art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z częścią XII poz. 4 załącznika nr 3 do tej ustawy. Usługi będą polegały na wynajmie pokoi gościnnych w ramach krótkotrwałego zakwaterowania. Łączna liczba pokoi w lokalu nie przekracza 12. Jest to jedyny lokal, w którym będzie Pani świadczyła usługi hotelarskie we własnym imieniu i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W Tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, stanowiącej załącznik nr 3 do ww. ustawy, w części I - Działalność usługowa oraz wytwórczo-usługowa, zawarto w poz. 27 usługi stolarskie, z wyjątkiem wyrobu trumien.

W Pani przypadku – po rozszerzeniu działalności o usługi hotelarskie – będzie miała miejsce sytuacja powodująca utratę możliwości korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Prowadzi Pani bowiem działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej określoną w I części tabeli (usługi stolarskie), do której odnosi się art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast usługi hotelarskie znajdują się w części XII tabeli.

Rozszerzenie działalności o usługi hotelarskie spowoduje, że podejmie Pani dodatkowy rodzaj działalności, tj. usługi osób fizycznych, określony w poz. 4 w części XII tabeli, o którym mowa w art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

To spowoduje, że utraci Pani możliwość opłacania podatku dochodowego w formie karty podatkowej.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że planowane rozszerzenie działalności gospodarczej o usługi hotelarskie spowoduje, że nie będzie Pani mogła korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.