Jak rozliczyć sprzedaż towarów opłacanych voucherami konkursowymi

PROBLEM

W ramach akcji marketingowej podczas konferencji, w czasie której prezentowane były nasze produkty dla klientów i architektów przeprowadziliśmy konkurs znajomości marki i produktów. Osoby, które odpowiedziały najlepiej na zadane pytania otrzymały vouchery na zakupy u nas o różnych wartościach. Zwycięzca (osoba która zajęła pierwsze miejsce) - voucher o wartości 4 000 zł, kolejna osoba 2 500 zł, trzecie miejsce - 1 000 zł. Osoby te chcą teraz dokonać u nas zakupów i zapłacić tymi voucherami. Jak rozliczyć taką sprzedaż i czy osoby obdarowane powinny zostać jakoś opodatkowane (podatek dochodowy od wygranej - przy czym nie były to gry losowe)? Nie chcemy dokonać sprzedaży w taki sposób, aby udzielić rabatu na wysokość vouchera, gdyż to spowoduje niższą wartość sprzedaży. Płatność będzie dokonywana w ten sposób, że klient, który zakupi towar o wartości np. 10 tys. zł, zapłaci 4 tys. zł przy wykorzystaniu vouchera, a pozostałą kwotę uiści przelewem. Pozostali klienci będą dokonywać płatności odpowiednio do wartości posiadanych voucherów.

RADA

Rozumiem, że mówimy o bonach jednego przeznaczenia. Jeżeli wszystkie produkty są objęte jedną stawką VAT i voucher jest realizowany wyłącznie w Polsce, może on stanowić bon jednego przeznaczenia, co oznacza konieczność rozliczenia VAT już przy jego wydaniu i brak ponownego opodatkowania części pokrytej voucherem przy zakupie. W PIT osoby prywatne powinny być objęte 10% podatkiem od wygranej, natomiast przedsiębiorcy, którzy otrzymali nagrodę w związku z działalnością rozliczają ją samodzielnie jako przychód firmowy.

UZASADNIENIE

Zgodnie z aktualnym stanowiskiem organów i wyrokiem NSA z 10 października 2024 r., sygn. II FSK 92/22, taka nagroda stanowi przychód z działalności gospodarczej zwycięzcy rozliczany przez niego samodzielnie według wybranej formy opodatkowania, a organizator nie pobiera 10% podatku. Stanowisko takie potwierdza interpretacja Dyrektora KIS z 28 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.860.2024.1.AA. Z tego względu spółka powinna ustalić status każdego zwycięzcy i odebrać oświadczenie, czy voucher został otrzymany w związku z działalnością gospodarczą.

W przypadku bonu jednego przeznaczenia jego transfer jest uznawany na podstawie art. 8a ust. 1 ustawy o VAT za dostawę towarów, których bon dotyczy. Ponieważ vouchery zostały przekazane nieodpłatnie jako nagrody konkursowe, ich wydanie może podlegać VAT już w chwili przekazania, na zasadach właściwych dla nieodpłatnej dostawy towarów z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT od towarów. Przy późniejszej realizacji vouchera przekazanie towarów w części opłaconej voucherem nie jest ponownie uznawane za odrębną transakcję, zgodnie z art. 8a ust. 2 ustawy o VAT. Jeżeli więc klient kupi towar za 10 000 zł i wykorzysta voucher 4 000 zł, przy realizacji vouchera VAT nie powinien być drugi raz naliczany od części odpowiadającej 4 000 zł; opodatkowaniu na tym etapie podlegałaby zasadniczo dopłata 6 000 zł. Oznacza to, że przy bonie jednego przeznaczenia nie można rozliczyć całej kwoty 10 000 zł jako jednej nowej sprzedaży opodatkowanej VAT w momencie realizacji, ponieważ prowadziłoby to do podwójnego opodatkowania części pokrytej voucherem.

Powołane orzecznictwo:

wyrok NSA z dnia 10 października 2024 r., sygn. II FSK 92/22.

Monika Brzostowska

konsultant podatkowy