Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.358.2025.9.MK

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1.ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku złożonego 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 12 lutego 2026 r., sygn. akt I SA/Wr 579/25, i

2.stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu 15 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca zwraca się prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie ulgi prorodzinnej oraz ulgi dla rodzica samotnie wychowującego dzieci.

W dniu 12 stycznia 2023 r. na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w …, sygn. akt …, zostało rozwiązane małżeństwo Wnioskodawcy bez orzekania o winie. Sąd powierzył obojgu rodzicom wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dwójką małoletnich dzieci, z ustaleniem miejsca zamieszkania dzieci z matką. Sąd zobowiązał Wnioskodawcę (ojca) do ponoszenia kosztów utrzymania i wychowania małoletnich dzieci w formie alimentów w wysokości łącznie … zł miesięcznie (wyrok Sądu Apelacyjnego …, sygn. akt … w zakresie zasądzonych alimentów). Ponadto Sąd Okręgowy ustalił kontakty ojca z małoletnimi dziećmi w ten sposób, że ojciec będzie miał prawo do kontaktów z dziećmi w każdy wtorek i czwartek po zajęciach szkolnych do godz. 19:00 w co drugi weekend od piątku 16:00 do niedzieli do godziny 19:00, w każdy pierwszy tydzień ferii zimowych od poniedziałku od godziny 10:00 do niedzieli do godziny 19:00, w okresie wakacji od 1-go do 15-go lipca oraz od 16-go do 31-go sierpnia każdego roku, w okresie świąt Bożego Narodzenia w latach parzystych w Wigilię od godziny 9:00 do godziny 17:00 i w drugi dzień świąt od godziny 9:00 do godziny 19:00, natomiast w latach nieparzystych w Wigilię od godziny 17:00 do pierwszego dnia świąt do godziny 19:00, w okresie świąt Wielkanocnych w latach parzystych w sobotę od godziny 9:00 do godziny 14:00 i w drugi dzień świąt od godziny 9:00 do godziny 19:00, natomiast w latach nieparzystych w sobotę od godziny 14:00 do niedzieli do godziny 19:00. Ponadto Sąd Rejonowy w … Wydział … rozszerzył kontakty ojca z małoletnimi dziećmi o dzień ojca, urodziny dzieci w lata parzyste, oraz okres noworoczny w lata nieparzyste oraz urodziny ojca każdego roku, sygn. akt … .

Udział Wnioskodawcy w wychowywaniu dzieci nie ogranicza się do sporadycznych z nimi kontaktów. Dzieci zamieszkują z ojcem (Wnioskodawca), pod Jego adresem przez znaczną część czasu (przez około 50% rocznego czasu), ustaloną przez oboje rodziców w formie harmonogramu, nocują w domu ojca, jedzą posiłki, mają swoje pokoje, ubrania, książki, zabawki, rowerki, pamiątki, zwierzęta, odrabiają zadania domowe, mają swoje obowiązki itd. Wnioskodawca wychowuje dzieci samotnie w czasie, kiedy z nim przebywają: opiekuje się nimi, przygotowuje posiłki, chodzi z nimi na zajęcia pozalekcyjne, utrzymuje kontakt ze szkołą, zapewnia opiekę medyczną, rozrywkę, uczestniczy aktywnie w życiu i rozwoju dzieci. Wkład własny (zaangażowanie w opiekę) rodzice wnoszą porównywalnie, jednak to Wnioskodawca ponosi przeważającą część kosztów wychowania dzieci. Dobrowolnie ponosi też koszty w formie rzeczowej (ubrania, wyposażenie, pomoce szkolne), ponosi koszty utrzymania dzieci w czasie, kiedy mieszkają z Nim w kwocie około … zł miesięcznie (jedzenie, bilety, wakacje), zapewnia dzieciom prywatną, płatną opiekę medyczną i pokrywa przypadające na dzieci koszty wyposażenia i utrzymania części domu związane z ich pobytem i wychowaniem. Dzieci nie uzyskują dochodów.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej oraz opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dzieci za lata 2023, 2024 i lata następne.

W latach 2023, 2024 i następnych Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Daty urodzenia dzieci: ... 2008 r., … 2017 r.

Wyrok rozwodowy zapadł przed Sądem Okręgowym w … i uprawomocnił się … stycznia 2023 r., sygn. akt. … . Od stycznia 2023 r. do dnia dzisiejszego Wnioskodawca jest rozwodnikiem.

W roku 2023, 2024 i latach następnych Wnioskodawca posiada status osoby samotnie wychowującej dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c i 4g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w … nie została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna, matka pobiera świadczenie wychowawcze „800+”.

W roku 2023, 2024 i latach następnych zarówno Wnioskodawca, jak i matka dzieci posiada pełną władzę rodzicielską wobec małoletnich dzieci, o których mowa we wniosku.

W latach podatkowych 2023, 2024 i latach następnych samotnie, bez udziału matki Wnioskodawca wychowywał dzieci, o których mowa we wniosku.

W latach 2023, 2024 i obecnie Wnioskodawca nie utrzymuje kontaktów z matką dzieci.

W latach 2023, 2024 i obecnie Wnioskodawca wykonuje władzę rodzicielską na małoletnimi … i … . Ponosi koszty utrzymania w postaci zakupu żywności, ubrań, pomocy naukowych do szkoły (komputer, tablet), zawozi dzieci na korepetycje, zajęcia z jady konnej (2024 r.), organizuje dzieciom zajęcia w czasie wolnym od szkoły poprzez różnego rodzaju wyjazdy do parków rozrywki, kina, zoo, muzeum itp. Wnioskodawca bierze udział w wywiadówkach (w klasie … jest skarbnikiem klasowym), u … jest zastępcą przewodniczącego rady szkoły oraz przewodniczącym trójki klasowej. Wnioskodawca pomaga dzieciom w nauce poprzez odrabianie lekcji, przygotowywanie prac domowych. Zabezpiecza potrzeby zdrowotne, jak i duchowe małoletnich dzieci. W miejscu zamieszkania, Jego córki posiadają własne pokoje. W czasie wakacji i ferii zimowych Wnioskodawca zabiera dzieci na urlop nad morze, wspólnie zwiedzają różne zakątki Polski, wyjeżdżają za granicę. Opiekę Wnioskodawca sprawuje średnio przez 6 miesięcy w ciągu roku 2023, 2024 do chwili obecnej.

W latach 2023 i 2024 matka dzieci przez 6 miesięcy każdego roku również sprawowała opiekę nad małoletnimi dziećmi. Jednakże biorąc pod uwagę zerowy kontakt z matką dzieci, Wnioskodawca nie jest w stanie w sposób jednoznaczny wskazać jakie rzeczy wykonywała.

Z matką małoletnich dzieci Wnioskodawca zawarł umowę ustną w zakresie ulgi na dzieci: każdy z rodziców dokona rozliczenia ulgi proporcjonalnie, tj. na każde z dziecko po 6 miesięcy.

W latach 2023, 2024 i obecnie, małoletnie córki uczęszczały odpowiednio … do szkoły podstawowej im. … w …, a następnie Liceum … w … (szkoły państwowe), natomiast … uczęszczała do oddziału przedszkolnego przy Szkole Podstawowej …, a następnie w klasie Szkoły Podstawowej … w … . Dzieci nie kształciły się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W latach 2023 i 2024 dzieci Wnioskodawcy nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej.

W latach 2023-2024 małoletnie dzieci Wnioskodawcy … i … nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W latach 2023-2024 do chwili obecnej w stosunku do Wnioskodawcy, jak i Jego dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W 2023 r. Wnioskodawca uzyskał dochody ze stosunku służbowego, w 2024 r. Wnioskodawca uzyskał dochody z tytułu stosunku służbowego do września 2024 r. (…), następnie emerytury od września 2024 r. oraz stosunku pracy od września 2024 r. (emerytura + stosunek pracy).

W latach 2023-2024 Wnioskodawca osiągnął dochody opodatkowane wg skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym os osób fizycznych.

Wnioskodawca nie posiada innych dzieci oprócz dzieci, o których mowa we wniosku.

Prawo do ulgi na dzieci, o których mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie było przedmiotem postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.

Pytania

1.Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci (za 2023 r. i lata następne, do chwili zmiany stanu faktycznego lub zmian w prawie podatkowym - w zakresie zasad korzystania z ww. ulgi)?

2.Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do ulgi z tytułu wychowywania dwójki małoletnich dzieci (ulga prorodzinna), w jakiej części?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że przysługuje Mu ulga na dzieci oraz możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Argumentuje to stanem faktycznym, który przedstawił we wniosku, jak również w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z cytowaną ustawą, tj. art. 6 ust. 4c i ust. 4g, Wnioskodawca spełnia wymogi w zakresie warunków formalnych, w których to jako rodzic może rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca małoletnie dzieci.

W aktualnym brzmieniu art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zastrzegł, jakoby status osoby samotnie wychowującej dziecko może przysługiwać tylko jednemu z rodziców, a to wskazuje na zamierzony zabieg ustawodawcy, który tym samym uznał, że status osoby „samotnie wychowującej dzieci” od 1 stycznia 2011 r. może mieć każde z rodziców spełniających pozostałe kryteria określone w art. 6 ust. 4c cytowanej ustawy.

Interpretacja zawartego w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „osoba samotnie wychowująca dzieci” musi uwzględniać nadrzędny interes dzieci i nie może tym samym zmierzać do wyeliminowania jednego z rodziców z udziału w ich wychowaniu. W cytowanej ustawie nie ma doprecyzowanego czasookresu, w którym dzieci miałyby przebywać pod Jego opieką, a zatem biorąc pod uwagę, że w ciągu roku kalendarzowego 2023, 2024 i w latach następnych przez blisko 50% czasu samotnie zajmuje się wychowaniem małoletnich córek … i … .

Biorąc pod uwagę art. 71 ust. 1 Konstytucji RP, państwo w swojej polityce społecznej i gospodarczej uwzględnia dobro rodziny. Rodziny znajdujące się w trudnej sytuacji materialnej i społecznej, zwłaszcza wielodzietne i niepełne, mają prawo do szczególnej pomocy ze strony władz publicznych, dlatego Wnioskodawca uważa, że przysługuje Mu ulga wynikająca z art. 27f oraz możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci w rozumieniu przepisu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Pana wniosek – 2 czerwca 2025 r. wydałem interpretację indywidualną nr 0113-KDIPT2-2.4011.358.2025.2.MK, w której uznałem Pana stanowisko za prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na dziecko za lata 2023-2024 i lata następne oraz nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko za lata 2023-2024 i lata następne.

Interpretację doręczono Panu 16 czerwca 2025 r.

Skarga na interpretację indywidualną

16 lipca 2025 r. (data wpływu 22 lipca 2025 r.) wniósł Pan skargę z 14 lipca 2025 r. na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji w części w zakresie uznania przez Organ, iż Strona nie spełnia warunków określonych w art. 6 ust. 4c w zw. z art. 6 ust. 4d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z dnia 10 stycznia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 163), zwane dalej: „PDOFizU”) i w konsekwencji uznanie przez Organ, iż Strona nie może zostać uznana za osobę samotnie wychowującą dziecko i w konsekwencji nie przysługuje jej prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia, o którym mowa w ww. przepisie za lata 2023 - 2024 i następne i zasądzenie kosztów postępowania, w tym zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił interpretację w zaskarżonej części – wyrokiem z 12 lutego 2026 r., sygn. akt I SA/Wr 579/25.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 31 marca 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny … w ww. wyroku;

•ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie kilku warunków.

Ustawodawca używając w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego” przywrócił od 1 stycznia 2022 r. do treści przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uszczegółowienie, że „jeden rodzic lub opiekun prawny” może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia.

Ponadto, w szczególności, osoba chcąca skorzystać z tej preferencji podatkowej, musi posiadać określony status. Przy czym przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie w roku podatkowym wychowywać dzieci samotnie.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

W konsekwencji, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Podkreślić należy, że na mocy art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przyznaje się preferencji osobie, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Wychowywanie dziecka/dzieci w systemie opieki naprzemiennej przez rozwiedzionych rodziców nie stanowi zatem samo w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawia rodzica prawa do opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci, gdyż do zastosowania wyłączenia z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek, tj. zarówno wychowywanie dziecka w systemie opieki naprzemiennej, jak i ustalenie świadczenia wychowawczego zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

W rezultacie, rodzice sprawujący naprzemienną opiekę mogą być rodzicami samotnie wychowującymi dzieci. Nie oznacza to jednak, że zarówno ojciec, jak i matka dziecka, mogą opodatkować swoje dochody na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie wychowujących dzieci, ponieważ zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo to przysługuje tylko jednemu rodzicowi, pod warunkiem, że spełnia pozostałe warunki dla tej preferencji.

W przypadku zatem rodziców rozwiedzionych, żyjących w separacji lub żyjących w rozłączeniu, którzy samotnie wychowują dziecko/dzieci w porównywalnych okresach w systemie opieki naprzemiennej (w tym wskazanej w orzeczeniu sądu), stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli tylko jeden z rodziców pobiera świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa – przysługuje temu rodzicowi, który nie pobiera świadczenia wychowawczego.

Z opisu sprawy wynika, że 12 stycznia 2023 r. na podstawie wyroku Sądu Okręgowego zostało rozwiązane Pana małżeństwo bez orzekania o winie. Sąd powierzył obojgu rodzicom wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dwójką małoletnich dzieci, z ustaleniem miejsca zamieszkania dzieci z matką. Sąd zobowiązał Pana (ojca) do ponoszenia kosztów utrzymania i wychowania małoletnich dzieci w formie alimentów. Ponadto Sąd Okręgowy ustalił kontakty ojca z małoletnimi dziećmi. Ponadto Sąd Rejonowy rozszerzył kontakty ojca z małoletnimi dziećmi o dzień ojca, urodziny dzieci w lata parzyste oraz okres noworoczny w lata nieparzyste, oraz urodziny ojca każdego roku. Pana udział w wychowywaniu dzieci nie ogranicza się do sporadycznych z nimi kontaktów. Dzieci zamieszkują z Panem, pod Pana adresem przez znaczną część czasu (przez około 50% rocznego czasu), ustaloną przez oboje rodziców w formie harmonogramu, nocują w domu ojca, jedzą posiłki, mają swoje pokoje, ubrania, książki, zabawki, rowerki, pamiątki, zwierzęta, odrabiają zadania domowe, mają swoje obowiązki itd. Wychowuje Pan dzieci samotnie w czasie, kiedy z nim przebywają: opiekuje się nimi, przygotowuje posiłki, chodzi z nimi na zajęcia pozalekcyjne, utrzymuje kontakt ze szkołą, zapewnia opiekę medyczną, rozrywkę, uczestniczy aktywnie w życiu i rozwoju dzieci. Wkład własny (zaangażowanie w opiekę) rodzice wnoszą porównywalnie, jednak to Pan ponosi przeważającą część kosztów wychowania dzieci. Dobrowolnie ponosi też koszty w formie rzeczowej (ubrania, wyposażenie, pomoce szkolne), ponosi koszty utrzymania dzieci w czasie, kiedy mieszkają z Panem w kwocie około … zł miesięcznie (jedzenie, bilety, wakacje), zapewnia dzieciom prywatną, płatną opiekę medyczną i pokrywa przypadające na dzieci koszty wyposażenia i utrzymania części domu związane z ich pobytem i wychowaniem. Dzieci nie uzyskują dochodów. W latach 2023, 2024 i obecnie wykonuje Pan władzę rodzicielską na małoletnimi córkami. Ponosi Pan koszty utrzymania w postaci zakupu żywności, ubrań, pomocy naukowych do szkoły (komputer, tablet), zawozi dzieci na korepetycje, zajęcia z jady konnej (2024 r.) organizuje dzieciom zajęcia w czasie wolnym od szkoły poprzez różnego rodzaju wyjazdy do parków rozrywki, kina, zoo, muzeum itp. Bierze Pan udział w wywiadówkach. Pomaga Pan dzieciom w nauce poprzez odrabianie lekcji, przygotowywanie prac domowych. Zabezpiecza potrzeby zdrowotne jak i duchowe małoletnich dzieci. W miejscu zamieszkania Pana córki posiadają własne pokoje. W czasie wakacji i ferii zimowych zabiera Pan dzieci na urlop nad morze, wspólnie zwiedzają różne zakątki Polski, wyjeżdżają za granicę. Opiekę sprawuje Pan średnio przez 6 miesięcy w ciągu roku 2023, 2024 do chwili obecnej. W latach 2023-2024 matka dzieci przez 6 miesięcy każdego roku również sprawowała opiekę nad małoletnimi dziećmi, jednak nie jest Pan w stanie w sposób jednoznaczny wskazać jakie rzeczy wykonywała.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że ma Pan prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 r. i 2024 r. Spełnia Pan bowiem wymagane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dzieci, a także nie mają do Pana zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy.

Uprawnienie do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci będzie przysługiwało Panu również za lata kolejne jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości skorzystania przez Pana z ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci wskazać należy, że zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:

Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:

Stosownie do art. 92 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu:

W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.

Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.

Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Z treści wniosku wynika, że w roku 2023, 2024 i w latach następnych:

• zarówno Pan, jak i matka dzieci posiada pełną władzę rodzicielską wobec małoletnich dzieci o których mowa we wniosku,
• wykonuje Pan władzę rodzicielską na małoletnimi córkami. Ponosi koszty utrzymania w postaci zakupu żywności, ubrań, pomocy naukowych do szkoły (komputer, tablet), zawozi dzieci na korepetycje, zajęcia z jady konnej (2024 r.) organizuje dzieciom zajęcia w czasie wolnym od szkoły poprzez różnego rodzaju wyjazdy do parków rozrywki, kina, zoo, muzeum itp. Bierze Pan udział w wywiadówkach (w klasie jest skarbnikiem klasowym) u drugiej córki jest Pan zastępcą przewodniczącego rady szkoły oraz przewodniczącym trójki klasowej). Pomaga Pan dzieciom w nauce poprzez odrabianie lekcji, przygotowywanie prac domowych. Zabezpiecza potrzeby zdrowotne jak i duchowe małoletnich dzieci,
• opiekę sprawuje Pan średnio przez 6 miesięcy w ciągu roku,
• z matką małoletnich dzieci zawarł Pan umowę ustną w zakresie ulgi na dzieci: każdy z rodziców dokona rozliczenia ulgi proporcjonalnie, tj. na każde z dziecko po 6 miesięcy,
• w latach 2023, 2024 i obecnie małoletnie córki uczęszczały odpowiednio do szkoły podstawowej, a następnie (szkoły państwowe), natomiast druga córka uczęszczała do oddziału przedszkolnego przy szkole podstawowej, a następnie w klasie szkoły podstawowej; dzieci nie kształciły się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej,
• małoletnie dzieci nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych,
• w latach 2023-2024 do chwili obecnej w stosunku do Pana, jak i Jego dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,
• w 2023 r. uzyskał Pan dochody ze stosunku służbowego, w 2024 r. uzyskał Pan dochody z tytułu stosunku służbowego do września 2024 r. następnie emerytury od września 2024 r. oraz stosunku pracy od września 2024 r. (emerytura + stosunek pracy), opodatkowane według skali podatkowej o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym os osób fizycznych,
• nie posiada Pan innych dzieci oprócz dzieci o których mowa we wniosku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy, należy zgodzić się z Panem, że w 2023 r., w 2024 r., przysługuje Panu prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 50% kwoty, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na dwójkę dzieci, ponieważ wykonywał Pan wobec dzieci władzę rodzicielską oraz zawarł Pan z matką dzieci, porozumienie co do takiego sposobu podziału ulgi prorodzinnej. Ulga ta, będzie Panu przysługiwać także w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i gdy będzie istniało Pana i matki dzieci, porozumienie co do takiego sposobu podziału ulgi prorodzinnej, oraz jeżeli nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, bowiem stanowi ona ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … z 12 lutego 2026 r. sygn. akt I SA/Wr 579/25.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.