Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.429.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 czerwca 2026 r. (wpływ 28 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawca ma dwójkę dzieci: córkę urodzoną (…) 1998 r. i syna urodzonego (…) 2000 r. Córka w okresie 16 września 2017 r. – 29 czerwca 2020 r. studiowała na (…), a w okresie 28 września 2020 – 1 kwietnia 2022 r. na (…). Z kolei syn w okresie 16 września 2019 r. – 31 maja 2023 r. studiował na (…).

Wyrokiem z dnia (…) grudnia 2019 r. Sąd (…) (dalej: Sąd), rozwiązał małżeństwo Wnioskodawcy z ówczesną żoną zawarte dnia (…) stycznia 1998 r. W dniu orzekania o rozwiązaniu małżeństwa dzieci były pełnoletnie, dlatego też Sąd nie ustalał komu przysługuje prawo do opieki nad nimi. Od dnia uprawomocnienia się wyroku Wnioskodawca posiada status rozwodnika i w latach 2020-2022 nie pozostawał w związku małżeńskim.

Od momentu rozwodu Wnioskodawca nie utrzymuje relacji z byłą z małżonką, a ewentualne kontakty w większości odbywają się poprzez pośrednictwo adwokatów reprezentujących Wnioskodawcę oraz jego byłą małżonkę.

(…) kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył korektę deklaracji PIT-37 za rok 2019, a (…) marca 2024 r. złożył korektę deklaracji PIT-37 za lata 2020-2022. Korekta wskazanych deklaracji polegała na skorygowaniu pierwotnie złożonych zeznań na przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko.

Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej, a przychody jakie uzyskiwał w latach 2019-2022 były klasyfikowane jako przychody uzyskane ze stosunku pracy.

(…) maja 2024 r. Naczelnik (…) wezwał Wnioskodawcę do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, gdyż składając korekty zeznań za lata 2019-2022 Wnioskodawca nie dołączył takiego wniosku.

(…) maja 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2019. (…) lipca 2024 r. Wnioskodawca wniósł o wycofanie przedmiotowego wniosku, w konsekwencji czego (…) października 2024 r. Naczelnik (…) wydał decyzję o umorzeniu postępowania.

Odrębnie, w dniu (…) maja 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2020-2022. (…) marca 2025 r. Wnioskodawca wniósł o wycofanie przedmiotowego wniosku, w konsekwencji czego (…) marca 2025 r. Naczelnik (…) wydał decyzję o umorzeniu postępowania.

W obu przypadkach Naczelnik (…) stwierdził bezskuteczność złożonych korekt i poinformował Wnioskodawcę, że nie wywołują one skutków prawnych.

Syn Wnioskodawcy nie uzyskiwał w latach 2020-2022 dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) przekraczających odpowiednie limity wskazane w ustawie o PIT (w zależności od brzmienia przepisów obowiązujących w danym roku podatkowym w analizowanych latach). W stosunku do syna Wnioskodawcy nie miały również zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o PIT, przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przepisy ustawy o podatku tonażowym oraz przepisy ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Syn również nie uzyskiwał w latach 2019-2022 żadnych dochodów poza Polską.

Po rozwodzie, w trakcie pobytów w Polsce (w tym wakacje, ferie, święta, przerwy w nauce) syn mieszkał z Wnioskodawcą i prowadził z nim wspólne gospodarstwo domowe.

Wnioskodawca zaspokajał wszystkie potrzeby życiowe syna. Tym samym Wnioskodawca finansował m.in.:

-zakwaterowanie w trakcie studiów (…),

-przeloty z/do Polski do/z (…),

-kursy edukacyjne, w tym kurs językowy,

-bieżące koszty utrzymania, w tym koszty telefonów komórkowych i Internetu.

Córka Wnioskodawcy uzyskiwała w okresie 2021-2022 dochody z tytułu pracy wykonywanej na terytorium (…).

Po rozwodzie w trakcie pobytów w Polsce córka mieszkała z byłą żoną Wnioskodawcy. Kontakty Wnioskodawcy z córką są raczej chłodne i znacznie ograniczone.

W stosunku do córki, Wnioskodawca również zaspokajał jej potrzeby życiowe, w tym przelewał środki w (…) na bieżące utrzymanie, a także opłacał polisę za samochód córki.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Kiedy uprawomocnił się wyrok sądu dotyczący Pana rozwodu? Proszę wskazać dokładną datę (dd-mm-rrrr).

Odpowiedź: Wyrok sądu uprawomocnił się dnia (…) grudnia 2019 r.

2.Jak – w okresie, którego dotyczy wniosek – była sprawowana opieka/wychowywanie nad synem w praktyce? W szczególności:

a)czy opieka nad synem była faktycznie sprawowana (syn był wychowywany) w równych okresach przez oboje rodziców?

b)czy jeden z rodziców (który?) sprawował ją (wychowywał syna) w praktyce w dłuższym okresie?

c)czy podejmował Pan decyzje dotyczące wychowania, edukacji i zdrowia syna? Jeśli tak, to proszę to opisać;

d)w jaki sposób zaspokajał Pan bieżące – oprócz materialnych – potrzeby swojego syna?

e)w jaki sposób troszczył się Pan o fizyczny, duchowy, emocjonalny rozwój syna, cały czas realnie wpływając na rozwój jego osobowości i zainteresowań, tj. kształtował Pan jego samodzielność, obowiązkowość, rozwijała predyspozycje intelektualne i umiejętności praktyczne, kształtował światopogląd, system wartości oraz postaw emocjonalnych?

f)czy widywał się Pan z synem w innych okolicznościach niż wskazane we wniosku? – jeżeli tak, to kiedy?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem syn Wnioskodawcy studiował na (…) (od 16 września 2019 r. do 31 maja 2023 r.). Z uwagi na miejsce odbywania studiów syn przez znaczną część roku akademickiego przebywał poza granicami Polski. Okoliczność ta nie zmienia jednak faktu, że Wnioskodawca wykonywał wobec syna obowiązki rodzicielskie i sprawował nad nim faktyczną pieczę w zakresie odpowiadającym sytuacji pełnoletniego dziecka kontynuującego naukę.

a)Opieka nad synem nie była faktycznie sprawowana przez oboje rodziców w równych okresach. Po rozwodzie rodziców syn utrzymywał przede wszystkim relacje z Wnioskodawcą. W czasie pobytów w Polsce, obejmujących w szczególności wakacje, ferie, święta oraz przerwy w nauce, syn mieszkał z Wnioskodawcą i prowadził z nim wspólne gospodarstwo domowe.

b)W praktyce to Wnioskodawca w większym zakresie sprawował pieczę nad synem i uczestniczył w jego wychowaniu. Wynikało to zarówno z charakteru relacji rodzinnych po rozwodzie, jak i z faktu, że Wnioskodawca przejął na siebie ciężar organizowania i finansowania edukacji syna oraz bieżącego wspierania go w sprawach życiowych związanych ze studiami za granicą. Matka syna nie uczestniczyła w takim samym zakresie w codziennych sprawach dotyczących jego edukacji, utrzymania i funkcjonowania. Syn w trakcie pobytu w Polsce przebywał w domu (…), gdzie mieszkał Wnioskodawca.

c)Wnioskodawca podejmował decyzje dotyczące edukacji i bieżącego funkcjonowania syna. W szczególności uczestniczył w ustaleniach dotyczących przebiegu studiów, finansowania nauki, zakwaterowania (…), organizacji podróży pomiędzy (…) a Polską, uczestnictwa syna w dodatkowych kursach edukacyjnych, w tym kursach językowych, a także innych wydatków związanych z jego rozwojem i kształceniem. Wnioskodawca pozostawał z synem w bieżącym kontakcie i wspierał go przy podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących dalszej edukacji oraz planów zawodowych i życiowych. Ponadto, Wnioskodawca wpierał i finansował także aktywności sportowe i kulturalne syna.

d)Poza zaspokajaniem potrzeb materialnych Wnioskodawca pozostawał z synem w stałym kontakcie telefonicznym i za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej. Interesował się jego sytuacją życiową, przebiegiem studiów, wynikami w nauce oraz problemami związanymi z codziennym funkcjonowaniem za granicą. Wnioskodawca służył synowi pomocą, radą i wsparciem w sprawach osobistych, edukacyjnych oraz organizacyjnych. Wnioskodawca regularnie odwiedzał syna w trakcie studiów (…).

e)Wnioskodawca troszczył się o rozwój fizyczny, emocjonalny i intelektualny syna odpowiednio do jego wieku oraz etapu życia. Wspierał go w zdobywaniu wykształcenia, rozwijaniu kompetencji językowych i samodzielności życiowej. Poprzez regularne kontakty przekazywał synowi własne doświadczenia, pomagał w rozwiązywaniu problemów oraz wspierał go w podejmowaniu odpowiedzialnych decyzji. Wnioskodawca zachęcał syna do systematycznej nauki, odpowiedzialności za własne zobowiązania, rozwijania zainteresowań oraz budowania samodzielności niezbędnej do funkcjonowania w dorosłym życiu. Relacja pomiędzy Wnioskodawcą a synem nie ograniczała się zatem wyłącznie do zapewniania środków utrzymania, lecz obejmowała również bieżące wsparcie wychowawcze i emocjonalne.

Wnioskodawca przekazywał zainteresowania i wartości dla syna. Zaszczepił jemu m.in. zasady patriotyzmu oraz zainteresowanie sportem (…). W ramach wspólnych z synem aktywności w tych obydwu organizacjach Wnioskodawca łożył znaczne nakłady na zakupy niezbędnych przedmiotów (…).

Wnioskodawca wspólnie z synem uprawiają również (...), i również w związku z tą aktywnością wspólnie spędzają czas. Wnioskodawca realizuje zakupy konieczne do uprawiania ww. sportu sprzęty i ubiór dla syna.

f)Tak. Oprócz pobytów syna w Polsce związanych z wakacjami, feriami, świętami oraz przerwami w nauce Wnioskodawca utrzymywał z synem regularny kontakt telefoniczny i za pośrednictwem komunikatorów internetowych. Ponadto, kontakty odbywały się również przy okazji innych wizyt syna w Polsce oraz spotkań związanych ze sprawami rodzinnymi i osobistymi. Ze względu na fakt studiowania przez syna (…) istotna część kontaktów miała charakter zdalny, jednak pozostawały one regularne i służyły bieżącemu wykonywaniu obowiązków rodzicielskich przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca również odwiedzał regularnie syna (…).

3.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek Pana pełnoletni syn pozostawał na utrzymaniu jego matki? Czy matka Pana pełnoletniego syna partycypowała w kosztach jego utrzymania (tj. spełniała obowiązek dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki)? Jakie obowiązki i świadczenia spełniała matka Pana pełnoletniego syna?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem pełnoletni syn Wnioskodawcy pozostawał przede wszystkim na utrzymaniu Wnioskodawcy. Wnioskodawca ponosił koszty związane z edukacją syna (…), w tym koszty zakwaterowania, przelotów pomiędzy (…) a Polską, kursów edukacyjnych, w tym kursu językowego, a także bieżące koszty utrzymania, w szczególności koszty telefonu komórkowego, Internetu oraz innych wydatków związanych z codziennym funkcjonowaniem syna.

Ponadto, jak wskazano we wniosku, podczas pobytów w Polsce obejmujących wakacje, ferie, święta oraz przerwy w nauce syn mieszkał z Wnioskodawcą i prowadził z nim wspólne gospodarstwo domowe.

Wnioskodawca nie dysponuje szczegółową wiedzą dotyczącą ewentualnych wydatków ponoszonych przez matkę syna na jego rzecz ani zakresu jej bieżącego wsparcia. Z wiedzy Wnioskodawcy wynika jednak, że zasadniczy ciężar utrzymania syna, w szczególności związany z jego edukacją i pobytem na studiach (…), ponosił Wnioskodawca.

W zakresie, w jakim matka utrzymywała kontakty z synem, mogła ona udzielać mu wsparcia właściwego dla relacji rodzinnych, jednak Wnioskodawca nie posiada wiedzy pozwalającej na szczegółowe określenie rodzaju i wartości ewentualnych świadczeń spełnianych przez matkę syna. Wnioskodawca może natomiast jednoznacznie wskazać, że to on zapewniał środki niezbędne do utrzymania i kształcenia syna (…).

4.Czy Pana syn w okresie, którego dotyczy wniosek:

a)zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywał zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? – jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?

b)uczył się w szkołach, o których mowa:

-w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie? (zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 3 w brzmieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.);

-w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie? (zgodnie z art. 6 ust. 4c pkt 3 w brzmieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592)?

Odpowiedź:

a)Syn Wnioskodawcy w okresie objętym wnioskiem nie otrzymywał zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

b)Tak. W okresie od 16 września 2019 r. do 31 maja 2023 r. syn Wnioskodawcy studiował (…). Uczelnia ta funkcjonuje w ramach systemu szkolnictwa wyższego obowiązującego (…), a zatem stanowi szkołę (uczelnię), o której mowa w przepisach regulujących szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie. W konsekwencji w latach objętych wnioskiem syn Wnioskodawcy uczył się w szkole, o której mowa:

·w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 2019-2021, tj. w szkole określonej w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie;

·w art. 6 ust. 4c pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., tj. w szkole określonej w przepisach regulujących szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym państwie.

Na potwierdzenie powyższych okoliczności Wnioskodawca dysponuje dokumentami potwierdzającymi odbywanie przez syna studiów (…).

5.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, był Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Nie. W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca nie był ojcem ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wskazane we wniosku.

6.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 4, należy wskazać czy przysługiwała Panu ulga prorodzinna na te inne dzieci (poza dziećmi, o których mowa we wniosku) i czy wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

7.Czy za okres, którego dotyczy wniosek, Pana była żona rozliczyła się jako osoba samotnie wychowująca dziecko w stosunku do syna, zgodnie z art. 6 ust. 4/6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy była żona rozliczyła się za lata objęte wnioskiem jako osoba samotnie wychowująca dziecko w stosunku do syna, na podstawie art. 6 ust. 4 lub art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po rozwodzie kontakty pomiędzy Wnioskodawcą a byłą żoną były bardzo ograniczone i co do zasady odbywały się za pośrednictwem pełnomocników. Wnioskodawca nie miał dostępu do informacji dotyczących sposobu składania przez byłą żonę zeznań podatkowych ani stosowanych przez nią preferencji podatkowych.

W konsekwencji Wnioskodawca nie jest w stanie potwierdzić ani wykluczyć, czy była żona korzystała z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca w latach 2020-2022 spełniał warunki do uznania go za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu odpowiednich przepisów ustawy o PIT (art. 6 w brzmieniu obowiązującym w poszczególnych latach), a w konsekwencji był uprawniony do preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w latach 2020-2022 spełniał on warunki do uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu przepisów ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w poszczególnych latach, a w konsekwencji był uprawniony do preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów.

Uzasadnienie:

Co do zasady, zgodnie z przepisami ustawy o PIT (w zależności od brzmienia przepisów obowiązujących w danym roku podatkowym w analizowanych latach), od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, posiadającego nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

·małoletnie,

·pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

·pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, które nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 przekraczających odpowiednie limity (w zależności od brzmienia przepisów obowiązujących w danym roku podatkowym w analizowanych latach),

– podatek, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, może być określony w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

Przepisy ustawy o PIT przewidują również, że rozliczenie podatkowe w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci nie ma zastosowania:

·do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze;

·w przypadku gdy chociażby osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko stosuje przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy albo podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Analizując powyższe przepisy ustawy o PIT należy dojść do wniosku, że rozliczenie podatkowe w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, przysługuje podatnikom, którzy spełniają odpowiednie warunki przewidziane w ustawie o PIT, które obejmują:

Warunek 1 – posiadanie określonego statusu cywilnego,

Warunek 2 – faktyczne samotne wychowywanie dziecka,

Warunek 3 – spełnienie kryteriów dotyczących dziecka (wiek, nauka, brak nadmiernych dochodów),

Warunek 4 – spełnienie kryteriów dotyczących osiągnięcia w danym roku podatkowym przychodów z danego źródła.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, spełniał on wszystkie wskazane powyżej warunki uprawniające go do zastosowania preferencji w formie rozliczenia podatkowego w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci w latach 2020-2022.

1.Status cywilny

W latach 2020-2022 Wnioskodawca był rozwodnikiem i nie pozostawał w związku małżeńskim, co wprost wypełnia przesłankę formalną wynikającą z ustawy o PIT.

2.Samotne wychowywanie dziecka

Ustawa o PIT nie zawiera definicji legalnej „samotnego wychowywania dziecka”. Pojęcie „samotnego wychowywania” należy więc rozumieć jako faktyczne sprawowanie opieki, troskę o rozwój oraz ponoszenie ciężarów utrzymania dziecka, bez udziału drugiego rodzica w codziennym wychowaniu.

Należy również wskazać, że pojęcie to było wielokrotnie przedmiotem wykładni sądów administracyjnych. W orzecznictwie ugruntowany jest pogląd, że:

·wyrok NSA z 5 kwietnia 2017 r., sygn. II FSK 573/15

„Skoro samotnie wychowującą dziecko jest osoba, która w oznaczonym czasie sama zajmuje się dzieckiem i faktycznie wychowuje dziecko bez udziału drugiego z rodziców, to w sytuacji, gdy (...) oboje rodzice sprawują opiekę nad dziećmi oddzielnie, w innym miejscu, każde w »swojej połowie« czasu w danym roku podatkowym – a więc jak zauważył WSA »nie wspólnie«, to prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania wynikającego z art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. może mieć nie tylko to z rodziców, któremu ustalono wspólne miejsce zamieszkania z dziećmi, ale każde z nich”.

Podobnie w piśmie z dnia 16 czerwca 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP3-2.4011.222.2021.14.JK2 wydanym po wyroku NSA z 28 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 319/22.

·wyrok NSA z 20 maja 2020 r., sygn. II FSK 383/20

„(...) skoro w art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. ustawodawca nie zastrzegł wprost, iż z ustanowionej tym przepisem ulgi podatkowej może korzystać tylko jeden z rozwiedzionych rodziców, mając przecież świadomość, iż zgodnie z art. 93 § 1 oraz art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego władza rodzicielska, która obejmuje wychowanie dziecka, przysługuje obojgu rodzicom oraz że co do zasady rozwód nie pozbawia żadnego z rodziców władzy rodzicielskiej (dziecko ma prawo do wychowywania przez oboje rodziców), lecz ustanowił jako warunek zwolnienia od podatku »samotne wychowywanie dzieci«, to nieuprawniona jest taka wykładnia tego przepisu, która wyklucza spod jego działania jednego z rozwiedzionych rodziców wychowującego dziecko bez udziału drugiego rodzica, czyli samotnie. Inaczej mówiąc, prawidłowo dokonana wykładnia omawianego przepisu prowadzi do wniosku, że rozwiedziony rodzic samotnie wychowujący dziecko (dzieci), w znaczeniu powyżej wskazanym, jest uprawniony do ulgi ustanowionej tym przepisie, jeśli spełnia pozostałe warunki zwolnienia (…)”.

W odniesieniu do syna Wnioskodawcy:

•Wnioskodawca sprawował nad nim faktyczną opiekę,

•prowadził z nim wspólne gospodarstwo domowe podczas jego pobytów w Polsce,

•ponosił koszty jego utrzymania i edukacji.

Okoliczność studiowania przez dziecko za granicą nie wyklucza uznania, że Wnioskodawca je wychowuje – istotne jest bowiem faktyczne ponoszenie ciężaru wychowania i utrzymania. Co więcej dla zastosowania preferencji wystarczające jest samotne wychowywanie dziecka choćby przez część roku podatkowego. Tym samym czasowy pobyt dziecka za granicą w związku ze studiami nie wyłącza możliwości uznania rodzica za osobę samotnie wychowującą dziecko.

3.Spełnienie warunków dotyczących dziecka

W latach 2020-2022 syn był osobą uczącą się do ukończenia 25. roku życia i nie osiągał dochodów przekraczających ustawowe limity oraz nie uzyskiwał dochodów wyłączających możliwość zastosowania preferencji. W konsekwencji spełnione zostały przesłanki zastosowania preferencji wynikające z ustawy o PIT w tym zakresie.

Córka Wnioskodawcy w latach 2021-2022 uzyskiwała dochody z pracy wykonywanej (…), wobec czego nie spełniała przesłanek przewidzianych w ustawie o PIT. Okoliczność ta pozostaje jednak bez wpływu na prawo Wnioskodawcy do preferencji, ponieważ dla zastosowania omawianego sposobu opodatkowania wystarczające jest samotne wychowywanie jednego dziecka spełniającego warunki ustawowe – bez znaczenia pozostaje zatem sytuacja drugiego dziecka (córki), która nie spełniała warunków.

4.Spełnienie warunków dotyczących rodzaju przychodów

W latach 2020-2022 Wnioskodawca nie uzyskiwał przychodów/dochodów wyłączających możliwość zastosowania preferencji w postaci złożenia zeznania podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Podsumowując – ze względu na fakt, iż Wnioskodawca w latach 2020-2022 spełniał wszystkie warunki przewidziane w ustawie o PIT uprawniające go do skorzystania z przedmiotowej preferencji, Wnioskodawca w latach 2020-2022 miał prawo do opodatkowania dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z uwagi na to, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2020-2022, należy odnieść się do przepisów w stanie prawnym obowiązującym w ww. latach.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), w brzmieniu stosowanym do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Powyższy art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony. Ustawodawca – na mocy art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) – dodał art. 6 ust. 4c, ust. 4d, ust. 4e i ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.

I tak, stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Na mocy art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), wynika, że:

Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):

Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:

Natomiast art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Pana z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko – za wskazany przez Pana okres, tj. za lata 2020-2022 – należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko;

-nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

-niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wskazuję jednak, że przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Ww. przepisy ustawy wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności)), (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dzieci.

Tym samym jako osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady rozumie się rodzica, który faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka, tj. wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Jednakże na skutek dorastania i usamodzielniania się dzieci, ich wychowanie z czasem zmienia swój charakter. Samotne wychowywanie pełnoletniego dziecka może przyjąć więc inną formę niż wychowanie dziecka małoletniego. Pełnoletnie dziecko może być na tyle dojrzałe i ukształtowane, że nie będzie wymagało stałej opieki swojego rodzica lub opiekuna prawnego. W takim przypadku samotne wychowanie sprowadzić może się do wykonywania obowiązku alimentacyjnego, tj. troszczenia się o byt materialny oraz okresowego lub doraźnego wspierania emocjonalnego, pomocy w podejmowaniu trudnych decyzji, służenia radą czy dbania o interesy dziecka.

Do osób, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu stosowanym do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r., zalicza się:

1)dzieci bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

2)dzieci do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Do osób, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza się:

1)dzieci pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną;

2)dzieci pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie.

Osobami samotnie wychowującymi dziecko są przede wszystkim ci rodzice (przysposabiający) lub opiekunowie, którzy pozostają w stanie wolnym. Dotyczy to zarówno osób, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), osób, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) – z wyjątkiem roku podatkowego, w którym zdarzenie to nastąpiło – jak i osób, których związek małżeński został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Osobami samotnie wychowującymi dzieci mogą być również, wyjątkowo, niektóre osoby pozostające w związku małżeńskim. Dotyczy to osób, wobec których orzeczono separację. Nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wymaga jednak prawomocnego orzeczenia o separacji małżonków. Dotyczy to również osób, których małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich. Skutek taki następuje na mocy orzeczenia sądowego. Podobnie jak w przypadku orzeczeń rozwodowych, także i w tym przypadku nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko następuje dopiero z chwilą uprawomocnienia się wyroku sądowego w tej kwestii. Osobami samotnie wychowującymi dziecko mogą być również te osoby, których małżonek odbywa karę pozbawienia wolności. Dotyczy to przypadków faktycznego wykonywana tej kary, tzn. sytuacji, w której małżonek tej osoby nie przebywa na wolności.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Ma Pan dwoje dzieci: córkę urodzoną (…) 1998 r. i syna urodzonego (…) 2000 r. Córka w okresie 16 września 2017 r. – 29 czerwca 2020 r. studiowała (…), a w okresie 28 września 2020 – 1 kwietnia 2022 r. (…). Z kolei syn w okresie 16 września 2019 r. – 31 maja 2023 r. studiował (…). Wyrokiem z dnia (…) grudnia 2019 r. Sąd (…) (dalej: Sąd), rozwiązał Pana małżeństwo z ówczesną żoną zawarte dnia (…) stycznia 1998 r. W dniu orzekania o rozwiązaniu małżeństwa dzieci były pełnoletnie, dlatego też Sąd nie ustalał komu przysługuje prawo do opieki nad nimi. Od dnia uprawomocnienia się wyroku posiada Pan status rozwodnika i w latach 2020-2022 nie pozostawał w związku małżeńskim. Od momentu rozwodu nie utrzymuje Pan relacji z byłą z małżonką, a ewentualne kontakty w większości odbywają się poprzez pośrednictwo adwokatów reprezentujących Wnioskodawcę oraz jego byłą małżonkę. (…) kwietnia 2024 r. złożył Pan korektę deklaracji PIT-37 za rok 2019, a (…) marca 2024 r. złożył Pan korektę deklaracji PIT-37 za lata 2020-2022. Korekta wskazanych deklaracji polegała na skorygowaniu pierwotnie złożonych zeznań na przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko. Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a przychody jakie Pan uzyskiwał w latach 2019-2022 były klasyfikowane jako przychody uzyskane ze stosunku pracy. (…) maja 2024 r. Naczelnik (…) wezwał Pana do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, gdyż składając korekty zeznań za lata 2019-2022 nie dołączył Pan takiego wniosku. (…) maja 2024 r. złożył Pan wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2019. (…) lipca 2024 r. wniósł Pan o wycofanie przedmiotowego wniosku, w konsekwencji czego (…) października 2024 r. Naczelnik (…) wydał decyzję o umorzeniu postępowania. Odrębnie, w dniu (…) maja 2024 r. złożył Pan wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2020-2022. (…) marca 2025 r. wniósł Pan o wycofanie przedmiotowego wniosku, w konsekwencji czego (…) marca 2025 r. Naczelnik (…) wydał decyzję o umorzeniu postępowania. W obu przypadkach Naczelnik (…) stwierdził bezskuteczność złożonych korekt i poinformował Pan, że nie wywołują one skutków prawnych. Pana syn nie uzyskiwał w latach 2020-2022 dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust 1 pkt 148 i 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przekraczających odpowiednie limity wskazane w ww. ustawie (w zależności od brzmienia przepisów obowiązujących w danym roku podatkowym w analizowanych latach). W stosunku do Pana syna nie miały również zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o PIT, przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przepisy ustawy o podatku tonażowym oraz przepisy ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Pana syn również nie uzyskiwał w latach 2019-2022 żadnych dochodów poza Polską. Po rozwodzie, w trakcie pobytów w Polsce (w tym wakacje, ferie, święta, przerwy w nauce) syn mieszkał z Panem i prowadził z nim wspólne gospodarstwo domowe. Zaspokajał Pan wszystkie potrzeby życiowe syna. Tym samym finansował Pan m.in.: zakwaterowanie w trakcie studiów (…), przeloty z/do Polski do/z (…), kursy edukacyjne, w tym kurs językowy oraz bieżące koszty utrzymania, w tym koszty telefonów komórkowych i Internetu. Pana córka uzyskiwała w okresie 2021-2022 dochody z tytułu pracy wykonywanej na terytorium (…). Po rozwodzie w trakcie pobytów w Polsce córka mieszkała z Pana byłą żoną. Pana kontakty z córką są raczej chłodne i znacznie ograniczone. W stosunku do córki, również zaspokajał Pan jej potrzeby życiowe, w tym przelewał środki w (…) na bieżące utrzymanie, a także opłacał polisę za samochód córki. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że wyrok sądu dotyczący Pana rozwodu uprawomocnił się (…) grudnia 2019 r. W okresie objętym wnioskiem Pana syn studiował (…) (od 16 września 2019 r. do 31 maja 2023 r.). Z uwagi na miejsce odbywania studiów Pana syn przez znaczną część roku akademickiego przebywał poza granicami Polski. Okoliczność ta nie zmienia jednak faktu, że wykonywał Pan wobec syna obowiązki rodzicielskie i sprawował nad nim faktyczną pieczę w zakresie odpowiadającym sytuacji pełnoletniego dziecka kontynuującego naukę. Opieka nad synem nie była faktycznie sprawowana przez oboje rodziców w równych okresach. Po rozwodzie rodziców syn utrzymywał przede wszystkim relacje z Panem. W czasie pobytów w Polsce, obejmujących w szczególności wakacje, ferie, święta oraz przerwy w nauce, syn mieszkał z Panem i prowadził z nim Pan wspólne gospodarstwo domowe. W praktyce to Pan w większym zakresie sprawował pieczę nad synem i uczestniczył w jego wychowaniu. Wynikało to zarówno z charakteru relacji rodzinnych po rozwodzie, jaki z faktu, że przejął Pan na siebie ciężar organizowania i finansowania edukacji syna oraz bieżącego wspierania go w sprawach życiowych związanych ze studiami za granicą. Matka syna nie uczestniczyła w takim samym zakresie w codziennych sprawach dotyczących jego edukacji, utrzymania i funkcjonowania. Syn w trakcie pobytu w Polsce przebywał w domu (…), gdzie Pan mieszkał. Podejmował Pan decyzje dotyczące edukacji i bieżącego funkcjonowania syna. W szczególności uczestniczył Pan w ustaleniach dotyczących przebiegu studiów, finansowania nauki, zakwaterowania (…), organizacji podróży pomiędzy (…) a Polską, uczestnictwa syna w dodatkowych kursach edukacyjnych, w tym kursach językowych, a także innych wydatków związanych z jego rozwojem i kształceniem. Pozostawał Pan z synem w bieżącym kontakcie i wspierał go przy podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących dalszej edukacji oraz planów zawodowych i życiowych. Ponadto, wpierał i finansował Pan także aktywności sportowe i kulturalne syna. Poza zaspokajaniem potrzeb materialnych pozostawał Pan z synem w stałym kontakcie telefonicznym i za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej. Interesował się jego sytuacją życiową, przebiegiem studiów, wynikami w nauce oraz problemami związanymi z codziennym funkcjonowaniem za granicą. Służył Pan synowi pomocą, radą i wsparciem w sprawach osobistych, edukacyjnych oraz organizacyjnych. Regularnie odwiedzał Pan syna w trakcie studiów (…). Troszczył się Pan o rozwój fizyczny, emocjonalny i intelektualny syna odpowiednio do jego wieku oraz etapu życia. Wspierał go w zdobywaniu wykształcenia, rozwijaniu kompetencji językowych i samodzielności życiowej. Poprzez regularne kontakty przekazywał Pan synowi własne doświadczenia, pomagał w rozwiązywaniu problemów oraz wspierał go w podejmowaniu odpowiedzialnych decyzji. Zachęcał Pan syna do systematycznej nauki, odpowiedzialności za własne zobowiązania, rozwijania zainteresowań oraz budowania samodzielności niezbędnej do funkcjonowania w dorosłym życiu. Relacja pomiędzy Panem a synem nie ograniczała się zatem wyłącznie do zapewniania środków utrzymania, lecz obejmowała również bieżące wsparcie wychowawcze i emocjonalne. Przekazywał Pan zainteresowania i wartości dla syna. Zaszczepił synowi m.in. zasady patriotyzmu oraz zainteresowanie sportem (…). W ramach wspólnych z synem aktywności w tych obydwu organizacjach łożył Pan znaczne nakłady na zakupy niezbędnych przedmiotów (…). Wspólnie z synem uprawia Pan również (...), i również w związku z tą aktywnością wspólnie spędza Pan czas z synem. Realizuje Pan zakupy konieczne do uprawiania ww. sportu sprzęty i ubiór dla syna. Oprócz pobytów syna w Polsce związanych z wakacjami, feriami, świętami oraz przerwami w nauce utrzymywał Pan z synem regularny kontakt telefoniczny i za pośrednictwem komunikatorów internetowych. Ponadto, kontakty odbywały się również przy okazji innych wizyt syna w Polsce oraz spotkań związanych ze sprawami rodzinnymi i osobistymi. Ze względu na fakt studiowania przez syna (…) istotna część kontaktów miała charakter zdalny, jednak pozostawały one regularne i służyły bieżącemu wykonywaniu obowiązków rodzicielskich przez Pana. Odwiedzał Pan również syna regularnie (…). W okresie objętym wnioskiem Pana pełnoletni syn pozostawał przede wszystkim na Pana utrzymaniu. Ponosił Pan koszty związane z edukacją syna (….), w tym koszty zakwaterowania, przelotów pomiędzy (…) a Polską, kursów edukacyjnych, w tym kursu językowego, a także bieżące koszty utrzymania, w szczególności koszty telefonu komórkowego, Internetu oraz innych wydatków związanych z codziennym funkcjonowaniem syna. Ponadto, jak wskazano we wniosku, podczas pobytów w Polsce obejmujących wakacje, ferie, święta oraz przerwy w nauce syn mieszkał z Panem i prowadził z nim wspólne gospodarstwo domowe. Nie dysponuje Pan szczegółową wiedzą dotyczącą ewentualnych wydatków ponoszonych przez matkę syna na jego rzecz ani zakresu jej bieżącego wsparcia. Z Pana wiedzy wynika jednak, że zasadniczy ciężar utrzymania syna, w szczególności związany z jego edukacją i pobytem na studiach (…), ponosił Pan. W zakresie, w jakim matka utrzymywała kontakty z synem, mogła ona udzielać mu wsparcia właściwego dla relacji rodzinnych, jednak nie posiada Pan wiedzy pozwalającej na szczegółowe określenie rodzaju i wartości ewentualnych świadczeń spełnianych przez matkę syna. Może natomiast jednoznacznie wskazać, że to on zapewniał środki niezbędne do utrzymania i kształcenia syna (…). Pana syn w okresie objętym wnioskiem nie otrzymywał zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Uczelnia na które studiował Pana syn, funkcjonuje w ramach systemu szkolnictwa wyższego obowiązującego (…), a zatem stanowi szkołę (uczelnię), o której mowa w przepisach regulujących szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie. W konsekwencji w latach objętych wnioskiem Pana syn uczył się w szkole, o której mowa:

·w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 2019-2021, tj. w szkole określonej w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie;

·w art. 6 ust. 4c pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., tj. w szkole określonej w przepisach regulujących szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym państwie.

Na potwierdzenie powyższych okoliczności dysponuje Pan dokumentami potwierdzającymi odbywanie przez syna studiów (…). W okresie objętym wnioskiem nie był Pan ojcem ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wskazane we wniosku. Nie posiada Pan wiedzy, czy była żona rozliczyła się za lata objęte wnioskiem jako osoba samotnie wychowująca dziecko w stosunku do syna, na podstawie art. 6 ust. 4 lub art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po rozwodzie kontakty pomiędzy Panem a byłą żoną były bardzo ograniczone i co do zasady odbywały się za pośrednictwem pełnomocników. Nie miał Pan dostępu do informacji dotyczących sposobu składania przez byłą żonę zeznań podatkowych ani stosowanych przez nią preferencji podatkowych. W konsekwencji nie jest Pan w stanie potwierdzić ani wykluczyć, czy była żona korzystała z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Jak już wyżej wskazałem, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Jednak, bez względu na okres jaki w ciągu roku podatnik jest osobą samotnie wychowującą dziecko prawo do rozliczania dochodów na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko przysługuje, przy spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rocznym rozliczeniu podatkowym (za cały rok podatkowy).

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa wskazuję, że skoro w latach 2020-2022 r. zaspokajał Pan wszystkie potrzeby życiowe syna, tym samym finansował Pan m.in.: zakwaterowanie w trakcie studiów (…), przeloty z/do Polski do/z (…), kursy edukacyjne, w tym kurs językowy oraz bieżące koszty utrzymania, w tym koszty telefonów komórkowych i Internetu, wykonywał Pan wobec syna obowiązki rodzicielskie i sprawował nad nim faktyczną pieczę w zakresie odpowiadającym sytuacji pełnoletniego dziecka kontynuującego naukę, pozostawał Pan z synem w bieżącym kontakcie i wspierał go przy podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących dalszej edukacji oraz planów zawodowych i życiowych, wpierał i finansował Pan także aktywności sportowe i kulturalne syna, poza zaspokajaniem potrzeb materialnych pozostawał Pan z synem w stałym kontakcie telefonicznym i za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej, interesował się jego sytuacją życiową, przebiegiem studiów, wynikami w nauce oraz problemami związanymi z codziennym funkcjonowaniem za granicą, służył Pan synowi pomocą, radą i wsparciem w sprawach osobistych, edukacyjnych oraz organizacyjnych, regularnie odwiedzał Pan syna w trakcie studiów (…), troszczył się Pan o rozwój fizyczny, emocjonalny i intelektualny syna odpowiednio do jego wieku oraz etapu życia, wspierał go w zdobywaniu wykształcenia, rozwijaniu kompetencji językowych i samodzielności życiowej, poprzez regularne kontakty przekazywał Pan synowi własne doświadczenia, pomagał w rozwiązywaniu problemów oraz wspierał go w podejmowaniu odpowiedzialnych decyzji, zachęcał Pan syna do systematycznej nauki, odpowiedzialności za własne zobowiązania, rozwijania zainteresowań oraz budowania samodzielności niezbędnej do funkcjonowania w dorosłym życiu, relacja pomiędzy Panem a synem nie ograniczała się zatem wyłącznie do zapewniania środków utrzymania, lecz obejmowała również bieżące wsparcie wychowawcze i emocjonalne, przekazywał Pan zainteresowania i wartości dla syna, w czasie pobytów w Polsce, obejmujących w szczególności wakacje, ferie, święta oraz przerwy w nauce, syn mieszkał z Panem i prowadził z nim Pan wspólne gospodarstwo domowe, natomiast matka syna nie uczestniczyła w takim samym zakresie w codziennych sprawach dotyczących jego edukacji, utrzymania i funkcjonowania, to spełniał Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, tj. posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dziecka.

Tym samym, w przedstawionym stanie faktycznym w latach 2020-2022 spełniał Pan warunki do uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu odpowiednich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 6 w brzmieniu obowiązującym w poszczególnych latach) a w konsekwencji był Pan uprawniony do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko (pełnoletniego syna) na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków i interpretacji wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.