Interpretacja indywidualna z dnia 29 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.514.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 10 lipca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od kilku lat jest Pani wspólnikiem spółki jawnej w branży medycznej. W niniejszej spółce nie świadczy Pani usług medycznych, zajmuje się Pani zarządzaniem jej działalnością i jedyne wynagrodzenie, które pobiera Pani to tytułem zysku jako wspólnik spółki, opodatkowane na zasadach ogólnych (opodatkowanie wg. skali).

W bieżącym roku rozpoczęła Pani prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej - świadczenie usług medycznych, ze zgłoszoną formą opodatkowania: podatek liniowy. Prosi Pani o interpretację: czy w powyższym przypadku, jeżeli źródła przychodów są różne, można łączyć opodatkowanie wg. skali (wynagrodzenie tytułem zysku spółki jawnej) z opodatkowaniem liniowym (wynagrodzenie tytułem świadczeń w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Oczekuje Pani wykładni w zakresie przepisu [dopisek organu – art.] 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odwołaniu do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wspólnikami spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne. Nie posiada Pani wiedzy, z jakiej formy opodatkowania dochodów z działalności korzystają.

Wspólnikami spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne, dlatego brak jest obowiązku złożenia informacji o podatnikach podatku dochodowego.

Indywidualną praktykę pielęgniarską prowadzi Pani od 1 listopada 2024 r., w pierwszym roku działalności wybraną przez Panią formą opodatkowania był: ryczałt. W tym czasie, będąc wspólnikiem spółki jawnej, przychody Pani jako wspólnika z tejże formy działalności były opodatkowane według skali podatkowej.

Od stycznia 2026 r. postanowiła Pani zmienić formę opodatkowania od Indywidualnej praktyki na: skalę. Właściwy wniosek o wyborze formy opodatkowania złożyłam w ustawowym terminie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W tym czasie, będąc wspólnikiem spółki jawnej, przychody Pani jako wspólnika z tejże formy działalności pozostały jako opodatkowane według skali podatkowej. W tej sprawie kontaktowała się Pani z Infolinią Krajowej Informacji Skarbowej i przekazano Pani informację, że może Pani w taki sposób się rozliczać.

Pytanie

Czy w powyższym przypadku, jeżeli źródła przychodów są różne, można łączyć opodatkowanie wg. skali (wynagrodzenie tytułem zysku spółki jawnej) z opodatkowaniem liniowym (wynagrodzenie tytułem świadczeń w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej)?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie może Pani dowolnie wybrać formę opodatkowania indywidualnej praktyki, zgodnie z przepisem 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wybrać formę opodatkowania: podatek liniowy. Czy wówczas, będąc jednocześnie wspólnikiem spółki jawnej, podatek od Pani przychodów jako wspólnika (osoby zarządzającej) pozostają w skali podatkowej?

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodniez przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlegaw tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 tej ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 2b tej ustawy:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wyjaśniam, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·jest Pani od kilku lat wspólnikiem spółki jawnej, w której wszyscy wspólnicy to osoby fizyczne;

·od 1 listopada 2024 r. rozpoczęła Pani dodatkowo prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej – indywidualną praktykę pielęgniarską;

·w pierwszym roku prowadzonej działalności gospodarczej wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtowej; jednocześnie jako wspólnik spółki jawnej rozliczała się Pani na zasadach ogólnych;

·w 2026 r. zmieniła Pani formę opodatkowania w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej również na skalę podatkową.

Wątpliwości Pani budzi kwestia, czy ma Pani możliwość wyboru formy opodatkowania na zasadach liniowych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i równolegle opodatkowania przychodów jako wspólnika spółki jawnej na zasadach ogólnych.

W celu wyjaśnienia Pani wątpliwości konieczne jest odwołanie się do art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Jeżeli podatnik:

1)prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

2)jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, to zgodnie z art. 9a ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wybór sposobu opodatkowania na zasadach art. 30c dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, w stosunku do których mają zastosowanie przepisy ww. ustawy.

Zatem wybór sposobu opodatkowania określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie form prowadzonej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie przepisów tej ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Zatem jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niemającej osobowości prawnej, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany na zasadach podatku liniowego, a z działalności prowadzonej w formie spółki według skali podatkowej, i odwrotnie.

Dlatego też nie ma Pani możliwości opodatkowania dochodów z jednoosobowej działalności gospodarczej podatkiem liniowym przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodów uzyskiwanych z udziału w spółce jawnej na zasadach ogólnych.

Wybór podatku liniowego dotyczy bowiem wszystkich form prowadzenia działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.