Jak przygotować rachunek przepływów pieniężnych

Rachunek przepływów pieniężnych (ang. cash flow) jest jednym z elementów sprawozdania finansowego. Jest trudny, ponieważ w przeciwieństwie do bilansu oraz rachunku zysków i strat sporządzany nie jest na podstawie zasady memoriału, tylko na zasadzie kasowej. Dodatkowo systemy księgowe z reguły nie umożliwiają sporządzania tego raportu bezpośrednio na podstawie danych z ksiąg. Trzeba je dopiero przygotować. Cash flow nie jest obowiązkowym elementem każdego sprawozdania finansowego. Nawet jednostki, których sprawozdania podlegają obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta, mogą zostać zwolnione z jego sporządzania na podstawie art. 3 ust. 1a lub 1c ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 2106; dalej: u.r.) - poprzez podjęcie stosownej decyzji przez organ zatwierdzający sprawozdania finansowe. Z innej zaś strony wiele jednostek przygotowuje cash flow dobrowolnie na potrzeby zarządcze albo dla banków lub innych instytucji finansowych, od których pozyskują środki pieniężne.

Ustawa o rachunkowości w minimalnym zakresie - załącznik nr 1 i art. 48b oraz 55 ‒ zawiera wskazówki dotyczące sporządzania rachunku przepływów pieniężnych. Lukę tę uzupełnia Krajowy Standard Rachunkowości 1 „Rachunek przepływów pieniężnych”. Standard ten określa szczegółowe zasady sporządzania rachunku przepływów pieniężnych zgodnie z wymogami załącznika nr 1 do u.r. oraz skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych. KSR 1 wskazuje, że jego postanowienia należy też odpowiednio stosować do sporządzania rachunku przepływów pieniężnych przez banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji oraz inne instytucje finansowe, których dotyczą załączniki nr 2 i 3 do u.r. Rachunek przepływów pieniężnych prezentuje zmiany środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, jakie nastąpiły w ramach działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej. [tabela 1] Każda jednostka musi zidentyfikować, które wpływy i wydatki są właściwe dla poszczególnych rodzajów działalności przy uwzględnieniu specyfiki danego podmiotu.