Eksploatacja wypożyczonego samochodu

Eksploatacja wypożyczonego samochodu

Spółka wypożyczyła samochód osobowy z wypożyczalni i na potwierdzenie tego otrzymała fakturę. Czy koszty z tytułu używania samochodu można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, czy też w ramach limitu „kilometrówki”?

Artykuł 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30 tego artykułu, z tytułu kosztów używania na potrzeby działalności gospodarczej samochodów osobowych nie stanowiących składników majątku podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby faktycznego przebiegu pojazdu na cele podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Powołany przepis stanowi także, że podatnik jest zobowiązany prowadzić, według obowiązującego wzoru, ewidencję przebiegu pojazdu. Z kolei z uregulowania art. 16 ust. 4 wynika, że ilekroć w ust. 1 jest mowa o stawce za 1 km przebiegu pojazdu, rozumie się przez to stawkę określoną dla samochodów osobowych, uwzględniając odpowiednio pojemność silnika. W przeciwieństwie do art. 16 ust. 1 pkt 30, który odnosi się wyłącznie do wydatków poczynionych na rzecz pracownika z tytułu używania przez niego samochodu na potrzeby pracodawcy, pkt 51 reguluje zagadnienie kosztów związanych z używaniem samochodu na cele służbowe, w przypadku gdy samochód nie stanowi własności podatnika, bez wiązania tych wydatków z rodzajem stosunku prawnego, jaki łączy osobę korzystającą z samochodu z podatnikiem rozliczającym te koszty. Przepis ten zawiera jednak dodatkowy warunek, iż podatnik jest zobowiązany prowadzić ewidencję tych wydatków według określonego wzoru. Wzór ewidencji przebiegu pojazdu ustalił Minister Finansów w rozporządzeniu z 4 grudnia 2000 r. w sprawie określenia wzoru ewidencji przebiegu pojazdu (Dz.U. Nr 108, poz. 1152). Omawiany przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy samochodów osobowych nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, między innymi używanych w ramach leasingu, użyczenia, najmu czy dzierżawy. Podstawą używania tych pojazdów na potrzeby podatnika jest umowa cywilnoprawna między właścicielem samochodu (w omawianym przypadku wypożyczalnią) a podatnikiem. Wydatki na używanie samochodu obejmujące opłaty za wynajem, jak również koszty związane z używaniem samochodu będą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania.