Koszty - typ działalności a charakter nakładów jednostki

Szczególnym elementem świadczeń pracowniczych, których koszt obsługi podlega ujęciu w rachunku zysków i strat, są kapitałowe świadczenia pracownicze.

Konstrukcje i zasady obsługi niniejszych świadczeń prezentuje schemat.

Schemat nr 1

Otrzymane przez pracowników opcje nabycia akcji dotyczą z reguły papierów wartościowych notowanych na giełdzie. Wartość rynkowa tych papierów jest okresowo zmienna, co nie zawsze (nawet z uwzględnieniem mechanizmu zabezpieczającego przed stratą posiadacza) pozwala uzyskać optymalną wartość transakcyjną. Zmienność ceny akcji utrudnia realną wycenę wartości opcji, szczególnie gdy wartość rynkowa akcji ulegnie nieprzewidywalnej deprecjacji, powodując, iż w rzeczywistości będzie niższa niż cena ich nabycia ustalona w umowie (gwarantującej prawa wynikające z opcji). Skutki finansowe transakcji są mierzone na dzień przyznania opcji. Kosztem jednostki sprawozdawczej kapitałowego świadczenia pracowniczego jest różnica między ceną rynkową akcji na dzień przydzielenia opcji a ceną nabycia akcji ustaloną w umowie.