Czy stowarzyszenie, które wydaje książki, musi rozliczać VAT

Ustawa o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w art. 43 ust. 1 pkt 1 przewiduje zwolnienie w stosunku do usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. Pod pozycją 10 tego załącznika wymieniono symbol PKWiU poz. 91 - tj. usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane. Oznacza to, że wszystkie usługi zawarte w dziale 91, wyłącznie statutowe, podlegają zwolnieniu.

UWAGA!

Usługi wyłącznie statutowe to takie, które są przewidziane przez statut organizacji.

Od początku obowiązywania tego przepisu istniały rozbieżności, czy fakt że wykonywane przez organizację czynności są zakwalifikowane również pod innym symbolem niż 91 uniemożliwia korzystanie ze zwolnienia. Organy podatkowe bezwzględnie uznają, że czynności wykonywane przez stowarzyszenie, aby mogły korzystać ze zwolnienia, muszą stanowić działalność statutową i być zaklasyfikowane pod symbolem PKWiU 91. Jak czytamy w piśmie z 18 czerwca 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPP1/443--387/09-2/AT):odpłatne usługi promowania miasta poprzez organizowanie festiwali i innych imprez artystyczno-kulturalnych na zlecenie Urzędu Miasta, czy też Urzędu Marszałkowskiego lub innej instytucji rządowej lub samorządowej oraz stowarzyszeń, fundacji i innych organizacji pozarządowych, świadczone przez Fundację w ramach jej statutowej działalności, sklasyfikowane w dziale PKWiU 91 "usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe)", korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT (poz. 10 załącznika nr 4 do ustawy).

Jednak w przypadku działalności wydawniczej obrót będzie osiągany z tytułu sprzedaży książek. Według organów podatkowych takie czynności nie są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 91 - nawet gdy są zaliczane do działalności statutowej. Jak czytamy w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 maja 2005 r. (sygn. I LPP1/443-333/09-2/AI), który odpowiadał na pytanie stowarzyszenia wydającego czasopismo: dostawa czasopisma specjalistycznego, sklasyfikowanego w grupowaniu PKWiU 22.13 nie mieści się w grupowaniu PKWiU 91 "usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe)".

Wprawdzie sądy nie popierają tego stanowiska - uznając, że klasyfikacja nie może decydować o stawce VAT - jednak zastosowanie zwolnienia oznacza konflikt z urzędem skarbowym. Ponadto to GUS decyduje o sposobie klasyfikacji - a klasyfikacja jest jasno sformułowana.

Jeśli zatem stowarzyszenie chce mieć pewność co do prawidłowości klasyfikacji, powinno wystąpić do GUS w Łodzi o opinię. Stosowanie zwolnienia bez tej klasyfikacji jest ryzykowne - nawet gdy działalność wydawnicza należy do działalności statutowej stowarzyszenia. Dlatego jeśli stowarzyszenie będzie stosować się do stanowiska urzędu i klasyfikować sprzedaż książek pod symbolem PKWiU 22.11, to do końca roku może stosować stawkę 0%. Aby zastosować stawkę 0%, wydawca musi posiadać symbol ISBN (§ 39 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług).

UWAGA!

Stawka 0% nie ma zastosowania do książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów, nut, map i ulotek.

Aby uzyskać numer ISBN, należy przesłać wniosek pocztą na adres Krajowego Biura ISBN.

Krajowe Biuro ISBN

al. Niepodległości 213 , 02-086 Warszawa

tel. 608-24-10

Jeśli stowarzyszenie będzie stosowało stawkę 0%, będzie mogło korzystać z odliczenia VAT związanego z wydawniczą działalnością. Warunkiem jest jednak rejestracja do VAT i posiadanie statusu podatnika VAT czynnego. Jest to korzystna opcja, gdyż organizacja nie będzie naliczała VAT (stawka 0%), a będzie mogła odliczać podatek od zakupów związanych z działalnością wydawniczą.

Stowarzyszenie może też korzystać ze zwolnienia ze względu na wysokość obrotów. Jednak w tym przypadku nie jest to opłacalne, gdyż traci się prawo do odliczania VAT związanego z tą działalnością.

Joanna Dmowska

Podstawy prawne:

- ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 215, poz. 1666

- rozporządzenie Ministra Finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 224, poz. 1799