Jak rozliczyć w pkpir zakup materiałów sfinansowanych z dotacji na rozpoczęcie działalności

Otrzymałam z urzędu pracy dofinansowanie na rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie usług kosmetycznych. Przed formalnym założeniem firmy kupiłam materiały (lakiery, podkłady itp.). Czy produkty, które zakupiłam przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, powinnam ująć w spisie z natury? W której kolumnie pkpir mam ujmować zakup tego rodzaju materiałów w przyszłości? Jeżeli przez jakiś czas będę tego rodzaju zakupy finansowała z dotacji, to czy mogę je zaliczać do kosztów uzyskania przychodów?

Materiały kupione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej powinna Pani ująć w spisie z natury sporządzonym na dzień jej rozpoczęcia. Zakupy materiałów potrzebnych do świadczonych usług, których będzie Pani dokonywała już po rozpoczęciu działalności gospodarczej, w tym materiałów nabywanych ze środków pochodzących z dotacji, powinna Pani ujmować w kolumnie 10 pkpir. Szczegóły - w uzasadnieniu.

Z pytania wynika, że przed formalnym rozpoczęciem działalności gospodarczej dokonała Pani zakupu materiałów takich jak lakiery czy podkłady. Ma Pani wątpliwości:

● czy powinna ująć te materiały w spisie z natury,

● w której kolumnie księgować w przyszłości nabywane materiały,

● czy będzie Pani mogła zaliczać do kosztów zakup materiałów, który zostanie sfinansowany z dotacji otrzymanej z urzędu pracy.

Odpowiedzi na te pytania przedstawiamy w osobnych punktach.

Ujęcie materiałów nabytych przed rozpoczęciem działalności w spisie z natury

Z § 27 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia pkpir wynika, że podatnik ma obowiązek sporządzić spis z natury m.in. na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku. Spis ten powinien obejmować towary i materiały, które podatnik kupił przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. W związku z tym materiały, takie jak lakiery czy podkłady, które nabyła Pani przed rozpoczęciem działalności, powinna Pani ująć w spisie z natury sporządzanym na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2015 r., sygn. ITPB1/415-1086/14/AK, stwierdził, że:

Wydatki na zakup składników majątku - niezaliczonych do środków trwałych (wyposażenie, narzędzia, akcesoria pomocnicze) poniesione ze środków z Urzędu Pracy - można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast materiały zakupione przed rozpoczęciem działalności ująć w remanencie początkowym.

Ujęcie w pkpir zakupu materiałów

Wydatki poniesione na zakup materiałów po rozpoczęciu działalności, sfinansowane z dotacji otrzymanej z urzędu pracy, będzie Pani mogła zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. W tym przypadku nie znajduje zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 45 updof, na podstawie którego wyłączone z kosztów są odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych, która została podatnikowi zwrócona w jakiejkolwiek formie. Z pytania nie wynika, aby z otrzymanej dotacji zamierzała Pani kupić środki trwałe. Planuje Pani kupować tylko materiały potrzebne do świadczenia usług kosmetycznych.

Materiały zużywane w toku świadczonych przez podatników usług mogą stanowić albo materiały podstawowe, albo materiały pomocnicze. Definicje materiałów podstawowych i materiałów pomocniczych przedstawiamy w ramce.

ENCYKLOPEDIA KSIĘGOWEGO

Materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu. Do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku, jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi (§ 3 pkt 1 lit. b) rozporządzenia w sprawie prowadzenia pkpir).

Materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości (§ 3 pkt 1 lit. c) rozporządzenia w sprawie prowadzenia pkpir).

Przykładowo - w przypadku usług stomatologicznych Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2016 r., sygn. IPTPB1/4511-641/15-5/AG, stwierdził, że:

(...) zużyte w toku usługi dentystycznej materiały do wypełniania zęba, materiały do wypełniania kanałów zębowych stają się główną substancją gotowego wyrobu (zaleczonego zęba), natomiast materiały do płukania kanałów, leki, znieczulenia bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości. Tym samym wszystkie ww. środki medyczne zalicza się w pierwszym przypadku do materiałów podstawowych w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. b) rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a w drugim - do materiałów pomocniczych w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. c) ww. rozporządzenia.

Do ewidencji zakupu materiałów podstawowych i pomocniczych przeznaczona jest kolumna 10 pkpir "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". W związku z tym to do tej kolumny będzie Pani wpisywała dokonywane zakupy materiałów (takich jak lakiery, podkłady) - zarówno te sfinansowane dotacją, jak i te, które sfinansuje Pani ze środków własnych. W tej kolumnie powinna Pani również ujmować zakup kosmetyków odsprzedawanych klientom, które będą Pani towarami handlowymi - jeżeli przewiduje Pani tego rodzaju działalność.

PRZYKŁAD

Podatniczka otworzyła salon kosmetyczny 1 lipca 2016 r. Nie jest czynnym podatnikiem VAT. Jeszcze w czerwcu kupiła z dotacji otrzymanej na rozpoczęcie działalności materiały o wartości 2000 zł. Kupno materiałów zostało udokumentowane fakturą. W dniu 4 lipca kupiła kolejną partię materiałów o wartości 1200 zł. Pierwszą partię materiałów ujęła w spisie z natury sporządzonym na dzień rozpoczęcia działalności, czyli na 1 lipca 2016 r. Partię kupioną 4 lipca ujęła już w kolumnie 10 pkpir w dacie zakupu.

Zapis w pkpir

Przedstawiony sposób ewidencji tego zdarzenia dotyczy zarówno pkpir prowadzonej według wzoru obowiązującego do 7 kwietnia 2016 r., jak i nowego wprowadzonego od 8 kwietnia 2016 r.

PODSTAWA PRAWNA:

● § 3 pkt 1 lit. b) i c), § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - j.t. Dz.U. z 2014 r., poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2016 r., poz. 467

● art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2016 r., poz. 1010

Grzegorz Ziółkowski

doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji z dziedziny podatków