Problemy związane z rozliczeniem rocznym CIT

Do 31 marca 2026 r. podatnicy CIT, dla których rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, mają obowiązek złożyć zeznanie roczne za 2025 r. oraz wpłacić należny podatek. W artykule przypominamy, którzy podatnicy mają obowiązek złożyć zeznanie CIT-8, jakie podmioty są zwolnione z tego obowiązku oraz w jaki sposób trzeba to zrobić. Przedstawiamy również odpowiedzi na pytania zgłoszone naszej redakcji związane z rozliczeniem rocznym CIT za 2025 r.

1. Podatnicy zobowiązani do złożenia zeznania CIT-8

Obowiązek złożenia zeznania CIT-8 mają podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od tego, czy są objęci ograniczonym czy nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Zeznania CIT-8 nie składają podatnicy:

• zwolnieni z obowiązku złożenia zenania rocznego,
• składający inne deklaracje roczne. Do tej grupy podatników należą podatkowe grupy kapitałowe składające zeznanie CIT-8AB,
• korzystający z opodatkowania estońskim CIT. Tacy podatnicy składają deklarację CIT-8E.

Szczególnym przypadkiem są fundacje rodzinne, które zeznanie CIT-8 składają tylko w określonej sytuacji. Piszemy o tym w dalszej części artykułu.

2. Podatnicy zwolnieni z obowiązku złożenia zeznania CIT-8

Istnieje grupa podatników zwolnionych z obowiązku złożenia zeznania CIT-8. Są to podatnicy:

a) uzyskujący przychody wyłącznie z tytułów wyłączonych z opodatkowania, określonych w art. 2 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop), np. z działalności rolniczej, z gospodarki leśnej, z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy);

b) zwolnieni z CIT:

• podmiotowo (zob. art. 6 ust. 1 updop). Przepis ten zwalnia z podatku dochodowego m.in. jednostki budżetowe, państwowe fundusze celowe, jednostki samorządu terytorialnego, fundusze emerytalne, fundusze inwestycyjne otwarte,
• na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop. Są to kościelne osoby prawne uzyskujące dochody z niegospodarczej działalności statutowej,
• na podstawie ustawy z 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych;

c) niemający siedziby lub zarządu na terytorium Polski, uzyskujący przychody, o których mowa w art. 21 i 22 updop (m.in. z odsetek, praw autorskich, dywidend), wyłącznie od płatników wymienionych w art. 26 ust. 1 updop.

3. Złożenie zeznania CIT-8 przez fundacje rodzinne

Fundacja rodzinna jest zwolniona z CIT (art. 6 ust. 1 pkt 25 updop). Podatek dochodowy płaci dopiero w momencie przekazania lub postawienia do dyspozycji świadczeń na rzecz jej beneficjenta albo przekazania mu mienia wskutek jej rozwiązania. Wysokość osiągniętego dochodu (przychodu) i należnego podatku z tego tytułu fundacja rodzinna wykazuje w deklaracji CIT-8FR składanej do końca trzeciego miesiąca kolejnego roku.

Zwolnieniem z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop objęte są dochody uzyskiwane przez fundację rodzinną z działalności gospodarczej wymienionej w art. 5 ustawy z 23 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej: ustawa o fundacji rodzinnej). Działalność gospodarcza fundacji wykraczająca poza ten zakres jest opodatkowana podatkiem dochodowym (art. 6 ust. 7 updop). Jeżeli fundacja osiąga dochody z działalności gospodarczej opodatkowanej CIT, to ma obowiązek:

• złożyć zeznanie roczne CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/F. Załącznik ten jest informacją o wysokości dochodu (przychodu) z działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej oraz updop,
• uregulować należny podatek.

4. Termin złożenia zeznania CIT-8

Podatnicy CIT powinni złożyć zeznanie roczne oraz wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek do końca trzeciego miesiąca roku następnego po zakończonym roku podatkowym (art. 27 ust. 1 updop). To oznacza, że do 31 marca 2026 r. zeznanie CIT-8 za 2025 r. muszą złożyć podatnicy:

• stosujący jako rok podatkowy rok kalendarzowy lub
• którzy dokonali zmiany roku podatkowego w taki sposób, że skończył się on z końcem grudnia 2025 r.

Podatnicy stosujący jako rok podatkowy inny rok niż kalendarzowy zeznanie roczne złożą do końca trzeciego miesiąca roku następnego po zakończeniu tego roku.

5. Sposób złożenia zeznania CIT-8

Zeznanie CIT-8 trzeba złożyć za pomocą środków komunikacji elektronicznej, tj. w systemie e-Deklaracje. Zeznanie CIT-8 musi zostać podpisane podpisem kwalifikowanym. Nie można stosować podpisu zaufanego lub zestawu danych autoryzujących. Osoba, która w imieniu podatnika ma podpisać zeznanie składane drogą elektroniczną, musi być zgłoszona na formularzu UPL-1.

Zeznanie CIT-8 w wersji papierowej mogą złożyć tylko podmioty, które:

• za dany rok podatkowy uzyskały wyłącznie dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 updop oraz
• nie były zobowiązane za rok, którego dotyczy zeznanie CIT-8, do sporządzenia m.in.informacji PIT-11 (art. 27a updop).

Zeznanie CIT-8 za 2025 r. wraz z załącznikami należy złożyć na formularzu oznaczonym indeksem 34. Jest to nowy wzór formularza CIT-8, mający zastosowanie do przychodów/dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2025 r., i dotyczy rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 r. Aktualny wzór zeznania CIT-8 wraz z załącznikami jest dostępny stronie https://www.podatki.gov.pl/cit/e-deklaracje-cit/.

6. Rozliczenie roczne CIT – odpowiedzi na pytania

Jak wykazać w zeznaniu CIT-8 koszty hipotetycznych odsetek?

PROBLEM

Spółka z o.o. w 2024 r. wypracowała zysk w wysokości 4 000 000 zł. W 2025 r. wspólnicy spółki podjęli uchwałę o przekazaniu całego zysku na kapitał zapasowy. Czy w tej sytuacji spółka może uznać hipotetyczne odsetki za koszt uzyskania przychodów spółki? Jeżeli tak – jak je wykazać w zeznaniu CIT-8 za 2025 r.?