Czy refakturowanie kosztów zakupu paliwa jest dopuszczalne i podlega opodatkowaniu akcyzą
Prowadzimy działalność w zakresie budowy dróg i mostów. Większość sprzętu jest naszą własnością. Czasami jednak korzystamy w usług firmy, która specjalizuje się w wynajmowaniu specjalistycznego sprzętu do dokonywania odwiertów i temu podobnych czynności. Ponieważ tego typu maszyny są stosunkowo drogie i wymagają stałego serwisowania wykonywanego przez wyspecjalizowane podmioty, z czym związany jest duży koszt - nie posiadamy go na własność. Tym bardziej że tego typu sprzęt jest przez nas wykorzystywany sporadycznie. Firma wynajmująca podpisała z nami umowę, w której zawarła zapis, że: Najemca z tytułu korzystania ze sprzętu budowlanego będącego przedmiotem niniejszej umowy będzie opłacał czynsz, w którym skalkulowane są koszty amortyzacji, ubezpieczenia oraz paliwa. Najemca na zlecenie Wynajmującego będzie refakturował koszt zakupionego przez siebie paliwa przeznaczonego do pracy urządzeń będących przedmiotem niniejszej umowy.
problem
Nasza wątpliwość dotyczy kosztów paliwa. Czy tak refakturowana sprzedaż paliw silnikowych w tym przypadku będzie podlegać opodatkowaniu? Czy w ogóle można refakturować koszt zakupu towaru?
rada
Tak, w praktyce dopuszcza się także refakturowanie kosztów zakupu towaru. Nie tylko refakturowanie usług, ale także refakturowanie kosztu zakupu towaru jest możliwe. W tym przypadku jest jednak właściwe dokonanie odsprzedaży paliwa. Nie powstanie jednak obowiązek zapłaty podatku akcyzowego od czynności refakturowania kosztów paliwa przez najemcę na wynajmującego. Akcyza od paliwa został już raz zapłacona. Ponowne odprowadzenie akcyzy spowodowałoby podwójne opodatkowanie tego samego wyrobu akcyzowego, jakim jest paliwo.
uzasadnienie
Refakturowanie jest dość powszechną praktyką wśród podatników. Jest uregulowane nawet w przepisach dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Zdarza się, że różnego rodzaju usługi są nabywane przez podatników we własnym imieniu, lecz na rachunek innego podmiotu. W takich przypadkach uznaje się, zgodnie z art. 28 dyrektywy 2006/112/WE, że podatnicy ci nabywają i świadczą usługi. Dochodzi zatem do odsprzedaży nabywanych przez podatników usług. Odsprzedaż nabywanych we własnym imieniu, lecz na rachunek innego podmiotu usług jest możliwa zarówno wówczas, gdy usługi te są odsprzedawane bez doliczania marży, jak i wówczas gdy marża taka jest doliczana.
Organy podatkowe i sądy pozwalają refakturować na najemcę koszty towarów, gdy nie jest doliczana marża. Refakturowanie obejmuje nie tylko usługi. Zasady refakturowania dotyczą także towarów, np. energii czy paliwa. W każdym wypadku chodzi o koszt zakupu tego towaru, który ma być refakturowany.
Refakturowanie jest niestety nadużywane przez podatników, którzy traktują refaktury jako dokumenty pozwalające na obciążanie kontrahentów ponoszonymi kosztami. Niejednokrotnie później ponoszą tego konsekwencje. Refakturowanie jest bowiem dopuszczalne wyłącznie w przypadkach, gdy podatnik nabywa usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz innego podmiotu, a korzystającym z usługi lub towaru jest podmiot, na którego refakturowane są koszty.
Sprzedaż paliwa do wynajmowanego przez Państwa spółkę sprzętu budowlanego nie stanowi przypadku podobnego do refakturowania usług za gaz, energię czy telefony, mimo wyraźnego zapisu w umowie sposobu rozliczania, bez dodatkowych marży. Taki zapis w umowie najmu - jak wynika z pytania Czytelnika - jest zawarty. Gdyż z paliwa nie korzysta wynajmujący, ale najemca. Zatem najemca może ewentualnie odsprzedać na rzecz wynajmującego paliwo silnikowe. Obrót ten nie będzie również podlegał, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
WAŻNE!
Odsprzedaż przez najemcę paliwa do wynajmowanego sprzętu budowlanego nie podlega opodatkowaniu akcyzą.
W myśl przepisów ustawy o akcyzie jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, w wyniku której powstał obowiązek zapłaty akcyzy, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej - art. 8 ust. 6 ustawy.
W sytuacji Czytelnika korzystającego ze sprzętu budowlanego, kiedy będzie dokonywać refakturowania na rzecz wynajmującego kosztów zakupu paliwa, należy przyjąć, że podatek akcyzowy od zakupionego przez niego jako najemcę paliwa został zadeklarowany w prawidłowej wysokości i zapłacony. Czytelnik nie występuje tutaj jako producent dokonujący dostawy paliwa na rzecz ostatecznego odbiorcy. Nie jest także dystrybutorem tego paliwa. A tylko w takim przypadku powstałby obowiązek zapłaty akcyzy. Czytelnik jest w zasadzie zwykłym konsumentem, nabywcą, który kupił paliwo na stacji benzynowej. Zatem obrót tym wyrobem przez Czytelnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Podatek akcyzowy jest podatkiem, który ma charakter jednokrotnego opodatkowania. A zatem zasada ta wyklucza możliwość podwójnego opodatkowania.
l art. 8 ust. 6 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym - Dz.U. Nr 3, poz. 11
l art. 28 dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz.Urz. UE L 347
Marzena Kotecka
ekspert w zakresie akcyzy
POTRZEBUJESZ POMOCY?