Czy zwrot VAT od materiałów budowlanych można zaliczyć na poczet zobowiązania w VAT

PROBLEM

RADA

Tak, może Pan złożyć taki wniosek. Zdaniem sądów administracyjnych podatnicy mają prawo do zaliczania całości lub części zwrotu VAT z tytułu zakupu materiałów budowlanych na poczet zobowiązania w innych podatkach. Szczegóły w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Z pytania wynika, że skorzystał Pan z możliwości odzyskania części VAT zapłaconego przy zakupie materiałów budowlanych w związku z budową lub remontem budynku mieszkalnego albo jego części. Złożył Pan we właściwym urzędzie wniosek z wykazaną kwotą zwrotu. Chciałby Pan, aby tę kwotę zaliczono na poczet przyszłych zobowiązań, jakie będzie Pan miał w VAT. W urzędzie uzyskał Pan informację, że jest to niemożliwe.

Zobacz e-poradnik "Zwrot VAT za materiały budowlane" dostępny na www.inforfk.pl

Stanowisko urzędników należy uznać za nieprawidłowe. W ustawie z 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (dalej: ustawa o zwrocie części VAT), a dokładniej w jej art. 7 zapisano wprost, że w sprawach nieuregulowanych w tej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Odmówienie Panu przez pracowników urzędu skarbowego prawa do zaliczenia wykazanego zwrotu na poczet zobowiązań w innym podatku wynika zapewne z wątpliwości, czy do tego rodzaju zwrotów mogą mieć zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej o zaliczaniu nadpłat podatków.

Kwestię rozliczania nadpłat podatków reguluje art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej. Z przepisu tego wynika, że nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a tej ustawy, oraz bieżących zobowiązań podatkowych. W razie ich braku nadpłaty podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

A zatem jeżeli podatnik nie ma żadnych zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań, może co do zasady złożyć wniosek o zaliczenie nadpłaty w danym podatku w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Co ważne, przepis ten ma zastosowanie do zwrotu podatku, na co wskazuje art. 76b Ordynacji podatkowej. Czy jednak wykazaną przez Pana kwotę do zwrotu można uznać za zwrot podatku, o którym mowa w art. 76b Ordynacji podatkowej? Aby udzielić odpowiedzi na to pytanie, należy odwołać się do art. 3 pkt 7 Ordynacji podatkowej, z którego wynika, że ilekroć jest mowa o zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, a także inne formy zwrotu podatku przewidziane w przepisach prawa podatkowego. Mimo że z art. 1 ustawy z 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie części VAT wynika, że reguluje ona zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową lub remontem budynku mieszkalnego albo jego części, jednak z dalszych przepisów wynika, że podatnik uzyskuje określony procentowo zwrot VAT zapłaconego w związku z poniesieniem określonych w tej ustawie wydatków. A zatem podatnik odzyskuje zwrot części wydatków poniesionych na nabycie materiałów budowlanych, ale tą częścią jest w rzeczywistości określona procentowo przez ustawę kwota VAT zapłaconego od tych wydatków.

Co istotne, kwestię możliwości stosowania do zwrotu VAT od materiałów budowlanych przepisów art. 76 i 76b Ordynacji podatkowej poruszył również WSA we Wrocławiu w wyroku z 9 lutego 2012 r. (sygn. I SA/Wr 1633/11). Sąd, powołując się na odesłanie w art. 7 ustawy o zwrocie części VAT do przepisów Ordynacji podatkowej, przyznał rację organowi podatkowemu, który zaliczył z urzędu wykazaną kwotę zwrotu na poczet zaległości, jakie podatnik wnioskujący o ten zwrot miał w innym podatku. W wyroku tym czytamy:

Powracając do głównego wątku rozważań, a mianowicie, dopuszczalności odpowiedniego stosowania w stanie faktycznym sprawy przepisu o zaliczeniu nadpłaty podatku na zaległości podatkowe podatnika, co kwestionowała strona skarżąca (formułując w ten sposób jeden z zarzutów przemawiających za wadliwością zaskarżonego rozstrzygnięcia), trzeba zaznaczyć, iż możliwość przeznaczenia środków wypłacanych w trybie ustawy o zwrocie wydatków budowlanych na zaległości podatkowe wnioskodawcy jest, co do zasady, dopuszczalna w świetle odesłania z art. 7 tej ustawy. Zdaniem Sądu, przepisy o nadpłacie oraz zaliczaniu nadpłaty na poczet zaległości podatkowych będą mogły mieć zastosowanie na gruncie ww. ustawy, do czego przekonuje treść art. 76b O.p., stanowiącego o odpowiednim stosowaniu tych przepisów do zwrotu podatku. Wprawdzie, jak podniosła skarżąca, zwrot wydatków, o jakich traktuje ww. ustawa, oraz zwrot podatku nie są to istotnie określenia tożsame, niemniej, mając na uwadze ratio legis uchwalenia samej ustawy o zwrocie wydatków budowlanych, jak i przyjęte w niej założenia (zwrot ma dotyczyć części podatku wliczonego w cenę niektórych wyrobów budowlanych) przychylić się należy do stanowiska prezentowanego w sprawie przez organy podatkowe co do dopuszczalności stosowania przepisów o zwrocie podatku także do zwrotu wydatków zwracanych w trybie analizowanej ustawy.

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 1 i 7 ustawy z 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - Dz.U. z 2005 r. Nr 177, poz. 1468

● art. 76 i 76b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 749; ost.zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 1529

Marcin Jasiński

prawnik, autor licznych publikacji z zakresu VAT