Jaką stawką opodatkować świadczone za granicą usługi nadzoru budowlanego

Świadczenie wskazanych usług nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, lecz w Belgii. To zatem brzmienie belgijskich przepisów decyduje, jaką stawką VAT opodatkowane są te usługi oraz kto - Państwo czy nabywca usług - jest obowiązany do rozliczenia belgijskiego VAT. Nie należy tej usługi wykazywać w deklaracji VAT-7, jeśli są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT w Belgii. Szczegóły w uzasadnieniu.

O tym, czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju, decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. art. 28a-28o ustawy o VAT, a także § 3-4 rozporządzenia w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług. Przepisy te przewidują, że miejscem świadczenia usług nadzoru budowlanego jest miejsce położenia nieruchomości (art. 28e ustawy o VAT). A zatem miejsce świadczenia usług nadzoru budowlanego znajduje się na terytorium Belgii. Świadczenie tych usług nie podlega więc opodatkowaniu VAT w Polsce.

Nie oznacza to, że świadczenie tych usług nie podlega opodatkowaniu VAT w ogóle. Ich świadczenie podlega bowiem opodatkowaniu VAT w Belgii, na zasadach określonych przez belgijskie przepisy (w tym według belgijskiej stawki VAT właściwej dla tych usług). To właśnie brzmienie belgijskich przepisów decyduje również, czy w przedstawionej sytuacji podatnikami z tytułu świadczenia przedmiotowych usług są Państwo czy - jako nabywca - polska firma nabywająca usługi nadzoru budowlanego.

UWAGA!

Miejscem świadczenia usług nadzoru budowlanego jest miejsce położenia nieruchomości.

Jak udokumentować usługi opodatkowane poza Polską

Tylko w tej drugiej sytuacji (VAT od usługi rozlicza nabywca) usługi powinny być dokumentowane przez Państwa polskimi fakturami, tj. bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz z wyrazami "odwrotne obciążenie" (art. 106e ust. 1 pkt 18 i art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT).

W przypadkach bowiem gdy miejsce świadczenia usług przez polskich podatników znajduje się na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, polskie przepisy o wystawianiu faktur stosuje się pod warunkiem, że osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca (art. 106a ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT). Drugim warunkiem jest, aby nabywca nie wystawiał faktury w ramach tzw. samofakturowania.

W pierwszym przypadku, tj. jeżeli obowiązek rozliczenia belgijskiego VAT obciąża Państwa, polskie przepisy o wystawianiu faktur nie mają zastosowania. Świadczone usługi nadzoru powinniście w takim przypadku dokumentować na zasadach określonych w belgijskich przepisach (np. belgijskimi fakturami).

Jak rozliczyć sprzedaż poza Polską w deklaracji VAT

Sprzedaż poza terytorium kraju wykazywana jest w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki. Warunki te wynikają z objaśnień do deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D. Pierwszym jest, aby sprzedaż uprawniała podatnika do odliczania w kraju podatku naliczonego od dotyczących tej sprzedaży zakupów (na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT) lub zwrotu podatku (na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy o VAT). Drugim warunkiem jest, aby sprzedaż ta nie była dokonywana w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej (dla celów VAT) poza terytorium kraju.

Wykazywanie sprzedaży poza terytorium kraju w deklaracjach VAT-7/VAT-7K/VAT-7D

Pierwszy ze wskazanych warunków jest w przedstawionej sytuacji spełniony. Świadczenie usług nadzoru budowlanego jest w Polsce opodatkowane. Świadczenie takich usług za granicą uprawnia więc do odliczania podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. W tej sytuacji istnienie obowiązku wykazywania świadczenia tych usług w polskich deklaracjach VAT zależy od tego, czy usługi te świadczą Państwo w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej (dla celów VAT) poza terytorium kraju, czyli - w uproszczeniu - jako zarejestrowany belgijski podatnik VAT. Jeżeli tak, to usług nadzoru budowlanego, o których mowa, nie powinni Państwo wykazywać w składanych w Polsce deklaracjach VAT. Jeśli jednak nie jesteście zarejestrowani jako belgijski podatnik, świadczenie tych usług powinniście wykazywać w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D.

Podstawa prawna:

● art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 28e, art. 86 ust. 8 pkt 1, art. 106a ust. 1 pkt 2 lit. a), art. 106e ust. 1 pkt 18 oraz art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

● § 1 w zw. z załącznikiem nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług - Dz.U. poz. 394

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji