VAT od usług korepetycji i zajęć pozaszkolnych

Usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki, tj.:

• świadczone są usługi prywatnego nauczania,
• jest to nauczanie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym,
• usługi te są świadczone przez nauczyciela.

Ustalenie, czy wymienione warunki są spełnione, bywa problematyczne w praktyce.

Ustawodawca przewidział również stawkę 8% dla usług wspomagających edukację, ale jej stosowanie jest również ograniczone (poz. 53 zał. nr 3 do ustawy o VAT).

Przedstawiamy przegląd aktualnych interpretacji na ten temat.

1. Czy korepetycje udzielane przez osobę, która nie ma kierunkowego wykształcenia, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT

Organy podatkowe potwierdziły, że korepetycje z matematyki dla dzieci szkolnych udzielane przez osobę, która nie jest nauczycielem, również korzystają ze zwolnienia z VAT. Udzielający korepetycji posiadał jednak inne wykształcenie (ukończone studia na politechnice mgr inż. informatyki), które zdaniem organów potwierdza wiedzę z matematyki, oraz kilkuletnie doświadczenie w nauce dzieci zarówno w systemie publicznym, jak i prywatnym. W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 września 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.465.2025.3.MGO) czytamy:

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Odnosząc się do przesłanki podmiotowej, należy zauważyć że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.