Korekta WNT, sygn. K.2.

JAKUB BOBERSKI

Przepisy podatkowe nie odnoszą się w sposób jednoznaczny do momentu ujęcia korekty wartości transakcji WNT w deklaracji VAT-7. W związku z powyższym polscy podatnicy mają często wątpliwości, czy zmiana wartości podstawy opodatkowania powinna być ujęta na bieżąco w deklaracji VAT-7 (w momencie zaistnienia okoliczności uzasadniających korektę podstawy opodatkowania), czy też konieczna jest zmiana wartości w deklaracji pierwotnej.

Prawidłowe rozliczenie uzależnione jest od przyczyn zmiany wartości podstawy opodatkowania. Jeżeli podstawą zmiany wartości podstawy opodatkowania przy WNT jest przykładowo błąd w cenie towaru, nabywca, tj. polska spółka, zobowiązany jest do skorygowania deklaracji VAT-7, w której podatnik rozliczył pierwotna fakturę. Inaczej będzie, gdy podstawą do korekty transakcji jest przykładowo otrzymany od kontrahenta z zagranicy rabat. W takim przypadku spółka rozliczy korektę w miesiącu, w którym wystąpiły przesłanki do otrzymania rabatu.

W związku z korektą podstawy opodatkowania pojawiają się wątpliwości, jaki kurs zastosować do przeliczenia wartości wyrażonych w walucie obcej. W tym zakresie pojawiają się dwa stanowiska. Zgodnie z pierwszym z nich w przypadku korekty transakcji WNT należy zastosować kurs z faktury pierwotnej. W doktrynie i w niektórych interpretacjach urzędów skarbowych wskazuje się, iż prawidłowe jest jednak przyjęcie kursu z dnia wystawienia faktury korekty. Zdaniem autora, prawidłowe jest zastosowanie kursu z faktury pierwotnej.

1. Zasady korekty podstawy opodatkowania

Spółka Sok-Pol nabywa towary od kontrahentów z Francji i z Niemiec. W związku z transakcjami dochodzi często do korekty ceny w związku z udzieleniem przez kontrahentów rabatów, czy też w związku ze zwrotem przez Sok-Pol towarów. Tym samym spółka zmuszona jest do korekty podstawy opodatkowania przy WNT. Czy przy korekcie w zakresie transakcji WNT obowiązują te same zasady, jak przy korekcie transakcji krajowych?