Podatek dochodowy od osób fizycznych

Rozdział V

Paweł Ziółkowski

prawnik, trener, ekspert ds. wynagrodzeń

1. Przychody podatkowe

1.1. Ogólna definicja przychodu

Świadczenia na rzecz pracowników i innych osób świadczących pracę są zazwyczaj obciążone podatkiem dochodowym i składkami ubezpieczeniowymi. I dla podatku, i dla składek kluczowe są przychody - zdefiniujmy zatem to pojęcie.

Definicję ogólną przychodów zawiera art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.); dalej: u.p.d.o.f. Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, przy czym przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut.

Na podstawie powyższego przepisu przychody można podzielić na:

●  pieniężne,

●  wartości pieniężne,

●   rzeczowe,

●  inne nieodpłatne.

Dodatkowo należy stwierdzić, że przychód oznacza przysporzenie majątkowe (w stosunku pracy będzie to przysporzenie majątkowe pracownika kosztem pracodawcy). Można zatem stworzyć ekonomiczną definicję przychodu:

Przychodem jest wzrost aktywów podatnika (np. otrzymane wynagrodzenie lub otrzymane świadczenia rzeczowe) lub spadek pasywów (np. zwolnienie z długu).

1.2. Przychody pieniężne

Pieniądze otrzymane przez zatrudnionego stanowią dla niego przychód podatkowy. Warto zauważyć, że dotyczy to wszystkich świadczeń pieniężnych - nawet jeśli nie mają one charakteru wynagrodzeń.

UWAGA!

"Podatkowcy" często błędnie utożsamiają przychód z wynagrodzeniem. Tymczasem przychód jest pojęciem szerszym, obejmującym obok wynagrodzeń inne świadczenia (np. socjalne lub związane z podróżami służbowymi). Należy jednak podkreślić, że w tekstach podatkowych bardzo często termin "wynagrodzenie" należy rozumieć w sposób szerszy niż w rozumieniu przepisów prawa pracy.