Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.11.2004, sygn. IS.I/2-415/184/04, Izba Skarbowa w Rzeszowie, sygn. IS.I/2-415/184/04

dotyczy: konsekwencji podatkowych nabycia akcji na warunkach preferencyjnych (częściowa odpłatność lub nieodpłatnie), uzyskania nieoprocentowanej pożyczki na zakup tych akcji i sprzedaży akcji

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.07.2004 r. (znak: US.PDOF/415/16/2/04) udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ropczycach w następujący sposób.

Z przedstawionego przez pana w piśmie z dnia 25.05.2004 r. stanu faktycznego wynika, iż w związku z prywatyzacją spółki "S.G." mającej siedzibę na terytorium Francji jako pracownik spółki zależnej "S.P." sp. z o.o. stanie się pan właścicielem akcji spółki dominującej. Z treści pana wniosku wynika, iż w Programie Akcjonariatu Pracowniczego przewidziano następujące rozwiązania:

1. nabycie przez pracowników akcji z 20-procentowym rabatem, określonym w stosunku do publikowanej ceny pierwszej emisji,
2. możliwość uzyskania przez pracowników od spółki "S.G." z siedzibą we Francji nieoprocentowanego kredytu na zakup akcji, który byłby udzielony na okres 2 lat; spłata kredytu następowałaby w trzech ratach w ustalonych odstępach czasowych, przy czym I i II rata kredytowa - stanowiłyby 30 % kredytu, zaś III rata stanowiłaby 40 % kredytu,
3. w przypadku, gdy pracownik będący właścicielem akcji nie dokona ich sprzedaży przez okres roku, wówczas otrzyma bezpłatnie akcje w ilości przewidzianej Programem Akcjonariatu Pracowniczego.

Pana zdaniem nabycie akcji Spółki "S.G." z siedzibą we Francji na warunkach preferencyjnych stanowi nieodpłatne świadczenie na rzecz pracownika. W tym przypadku przychód stanowić będzie różnica obliczona między ceną nabycia ponoszoną przez pracownika, a ceną emisyjną akcji. W konsekwencji, stosownie do brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany zgodnie z zasadami określonymi w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, tj. według 19-procentowej stawki uzyskanego dochodu. Podatek powinien zostać zapłacony w terminie do dnia 20 miesiąca następnego po miesiącu, w którym uzyskano dochód. Dochód uzyskany z tego tytułu nie podlega zsumowaniu z innymi dochodami i powinien zostać uwzględniony w deklaracji PIT-38 składanej po zakończeniu roku podatkowego. Według pana, w sytuacji skorzystania z nieoprocentowanego kredytu na nabycie akcji, udzielonego przez Spółkę "S.G." otrzymane świadczenie stosownie do brzmienia art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy traktować jako nieodpłatne świadczenie, którego wartość powinna zostać ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych przy tego rodzaju kredytach, dostępnych w danym miejscu i czasie, a następnie zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazana w zeznaniu rocznym.