Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 11.10.2004, sygn. IS.Ra.WV/4407/5/115/04/ISł, Izba Skarbowa w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Radomiu

udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od towarów i usług w przedmiocie zaliczenia wartości podatku VAT do kosztów kwalifikowanych inwestycji w ramach programu SAPARD.

Podatek od towarów i usług nie może stanowić kosztu kwalifikowanego w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) w przypadkach beneficjentów będących podatnikami tego podatku, którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naleznego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.tak więc w przypadku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną -podatnicy mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwote podatku naliczonego, nie ma podstaw do zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych .W przypadku Urzędu Gminy i Miasta .... brak jesy związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, a zatem nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.Istnieje możliwość odzyskania podatku od towarów i usług poza systemem VAT tzn. podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawynch. W takim przypadku nie ma podstaw do zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowanych.Powyższe nie dotyczy jednak tych beneficjentów, którzy zgodnie z odrębnymi przepisami, korzystają ze zwolnień podatkowych tj. nie mogą zaliczyć nie odliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów. Sytuacja datyczy np. jednostek samorządu terytorialnego korzystających ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach samorządu terytorialnego-art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W takich przypadkach VAT może stanowić koszt kwalifikowany, o ile nie wystąpi inna przesłanka wyłączenia, a mianowicie podatek od towarów i usług nie może stanowić kosztu kwalifikowanego również w przypadkach beneficjentów, będących podatnikami tego podatku, którym przysługuje zwrot podatku na podstawie par. 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. ) .Zgodnie z par. 27a ust. 1 zwrot z tytułu nabycia towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.Z ust. 2 tego paragrafu wynika, że podatek wykazany na fakturze podlega zwrotowi w części w jakiej przypada on na wartość netto ( bez podatku ) towarów i usług objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej w rozliczeniu końcowym umowy, z tym że zwrotowi nie podlega podatek zaliczony do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej .Warunki, których spełnienie uprawnia do ubiegania się o zwrot podatku zostały zdefiniowane w ust. 3 par. 27a cyt. rozporządzenia.Tryb ubiegania sie o zwrot określa par. 27a ust. 4-dokonuje sie na wniosek podmiotu, złożony do Naczelnika Urzędu Skarbowego. Ust. 5i6 par. 27a formułują treść wniosku oraz wymieniają załączniki, jaki winne być dołączone do wniosku.Wobec powyższego, jeżeli podatnik spełni warunki wymienione w par. 27a ust. 3 będzie przysługiwało mu prawo do zwrotu podatku w części nie zaliczonej do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej.Mając powyższe na uwadze, jeżeli podatek od towarów i usług nie jest mozliwy do odzyskania w systemie VAT ( nie przysługuje prawo do obniżenia podatku naleznego i nie przysługuje zwrot podatku z par. 27a rozporządzenia) lub poza nim ( nie jest możliwe zaliczenie nie odliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów ) może on stanowić koszt kwalifikowany w Programie SAPARD.