Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.08.2004, sygn. PP/443-122/13/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-122/13/04

Podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw. Jest podatnikem VAT krócej niż 12 m-cy. Uważa, że ma prawo żądania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad naleznym w terminie 25 dni, ponieważ rozpoczął działalność przed 1.05.2004r. i nie ma obowiązku zapłacenia kaucji gwarancyjnej.

Zasady rozliczania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym określone zostały w art.87 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54,poz.535) Jako zasadę przyjęto, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo, do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Żądanie zwrotu różnicy podatków na rachunek bankowy zostało ograniczone terminami. W obecnym stanie prawnym obowiązują trzy terminy w których właściwy organ podatkowy powinien wywiązać się i dokonać zwrotu. W zależności od okoliczności zwrot ten może nastąpić w terminie: 180, 60 lub 25 dni. Zasadniczym terminem do zwrotu jest termin 180 dni - w tym wypadku podatnik otrzymuje zwrot bez spełnienia jakichkolwiek warunków - wystarczy, że kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym.60-dniowy termin zwrotu różnicy podatku ma charakter wyjątkowy i następuje zgodnie z art.87 ust. 2 i 3 wyżej cyt. ustawy jedynie1. do kwoty ograniczonej wartością podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, 2. kwoty stanowiącej 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż 22 %, czyli 0 %,3% i 7% oraz 3. w określonych ustawowo przypadkach na umotywowany wniosek podatnika dołączony do deklaracji VAT-7Instytucja zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni jest stosowana tylko w przypadkach gdy podatnik realizuje obrót opodatkowany stawkami niższymi niż 22 % lub dokonał zakupu środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) podlegających amortyzacji i złoży umotywowany wniosek wraz z deklaracją podatkową. Wniosek taki uwzględnia się gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:1. faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art.13 ust.1 pkt 1 prawa działalności gospodarczej,2. dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art.33 ust.2 i 3 oraz art. 34 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, i zostały przez podatnika zapłacone,3. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535) został wprowadzony zapis zgodnie z którym w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatników którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności, w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia na podstawie którego zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE termin zwrotu różnicy podatku wydłuża się do 180 dni ( art.97, ust.5 cyt. ustawy). Podatnikom tym pomimo spełnienia ww. warunków nie przysługuje prawo do wcześniejszego otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Wyjątek stanowi sytuacja gdy podatnik złoży w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje bankowe na kwotę 250.000,00 zł (ust.7 ww. art.97). Powyższe uregulowanie dotyczy wszystkich podatników VAT UE niezależnie od tego czy rozpoczęli działalność przed 1 maja 2004 r. czy później.Reasumując powyższe, stanowisko podatnika zawarte w piśmie odnośnie nabytych uprawnień do otrzymywania zwrotu w terminie 25 dni pomimo wykonywania działalności w okresie krótszym niż 12 miesięcy, jest nieprawidłowe. Jednocześnie informuje się, że ogólne zasady i terminy zwrotu określone w art. 87 ust. 2-6 cyt. ustawy (w tym możliwość uzyskania zwrotu w terminie 25 dni) podatnik będzie mógł stosować począwszy od rozliczenia za okres rozliczeniowy następujący po upływie 12 miesięcy za które podatnik składał deklaracje podatkowe.