Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.12.2004, sygn. P-1443/200/04, Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie, sygn. P-1443/200/04

Stosownie do art 14a ustawy Ordynacja podatkowa zwracam się z prośbą o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego, gazu wykorzystywanych do napędu innych pojazdów samochodowych niż samochody osobowe będących w użytkowaniu Spółki wg poniższego grupowania:1. Samochody ciężarowe, specjalne i inne pojazdy posiadające dowody rejestracyjne pojazdu - nabyte przed 1.01.1984 r.Obowiązek homologacji pojazdów wprowadzono 1.01.1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1.02.1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6 póz. 35 z 1983 r.). Od 1984 r. producent, importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg świadectwa homologacji będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. W PBE używane są samochody ciężarowe, specjalne i inne pojazdy posiadające dowody rejestracyjne w których dane techniczne nie wynikają ze świadectwa homologacji ponieważ nie istniał w dacie nabycia obowiązek ich wydawania przez producenta i importera. Dopuszczalna ładowność pojazdu w dacie rejestracji pojazdu określona była na podstawie dowodów obowiązujących w tym okresie do dokonania rejestracji. Są to następujące typy pojazdów:1. Samochód ciężarowy - KAMAZ 5320 lub 5511dopuszczalna ładowność - 8 ton, liczba miejsc - 3, rok produkcji 1980.2. Samochód ciężarowy - KRĄŻ 255 Bdopuszczalna ładowność - 7,5 ton, liczba miejsc - 3, rok produkcji 1976.3. Samochód ciężarowy ŻUK 11 Bdopuszczalna ładowność - 1000 kg, liczba miejsc - 2, rok produkcji 1982.4. Żuraw samochodowy Hydros K-102 - szt. 2Nazwa pojazdu w dowodzie rejestracyjnym -samochód specjalny - dźwig,rok produkcji odpowiednio 1979 lub 1980,udźwig- 10 ton,nie posiada dopuszczalnej ładowności lecz udźwig,liczba miejsc - 2.5. Koparka samochodowa K-407Samochód specjalny koparka K-407B - to nazwa i typ pojazdu wdowodzie rejestracyjnym,rok produkcji 1983,liczba miejsc - 2,dopuszczalna ładowność - O,Symbol KŚT 580Symbol PKWiU 29,52.Naszym zdaniem odliczenie podatku od towarów i usług od zakupionego paliwa do napędu w/w jednostek podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w ustawie. Ograniczenie wynikające z art. 88 ust. l pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 póz. 535), nie ma zastosowania do samochodów bezspornie ciężarowych lub specjalnych dźwigów, a także maszyn do robót ziemnych jaką jest bezspornie koparka K-102 mimo, że nie posiadają świadectwa homologacji, gdyż takowy obowiązek nie istniał w dacie nabycia. Dane podane w opisie poszczególnych jednostek wynikają z dokumentacji posiadanej w przedsiębiorstwie, tj. karty inwentarzowej i dowodu rejestracyjnego pojazdu. Ładowność określona wzorem z art. 86 ust. 3 ustawy jest niższa od faktycznej w pkt. l 3 Pojazdy są przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów lub są pojazdami specjalnego przeznaczenia.2. Samochody ciężarowe - STAR A266 z nadwoziem brygadowym i skrzynia ładunkowa - szt.8Samochody nabyte w latach 1988 - 1997 w ten sposób, że na fabrycznie nowym podwoziu przystosowanym do zabudowy zamontowana została skrzynia ładunkowa wraz z przedziałem pasażerskim dla 7 osób.Posiadamy wyciąg ze świadectwa homologacji przy nabyciu podwozia samochodu ciężarowego z kabiną STAR A266 w 1997 r. w Zakładach Starachowickich "STAR" S. A. w którym określona jest między innymi:- dopuszczalna nośność podwozia - 5700 kg- dopuszczalna masa całkowita 12350 kg- masa własna 6650 kg- liczba miejsc do siedzenia - 2.Ponadto, w wyciągu tym jest stwierdzenie, że pojazd zwolniony jest z obowiązku uzysku świadectwa homologacji przez Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej pismem nr TD -3-69020/39/96 z dnia 16.05.1996 r. Po dokonanej zabudowie Stowarzyszenie Rzeczoznawców Techniki Samochodowej i Ruchu Drogowego Rzeczoznawcy - PZM S.A. w Lublinie wydało ocenę techniczną w zakresie określenia zgodności przebudowy z wymogami przepisów dla samochodu ciężarowo-terenowego specjalizowanego, gdzie określono zmiany dokonane w pojeździe i ustalono nowe dane techniczne pojazdu po dokonaniu zmian1. Marka Star2. Typ/model A2663. Rodzaj pojazdu ciężarowe - terenowy specjalizowany4. Przeznaczenie przewóz osób i towarów5. Rodzaj nadwozia kabina osobowa i skrzynia ładunkowa6. Masa własna 7 1 20 kg7. Dopuszczalna ładowność 5320 w tym 9 osób3750 w tym 9 osób - teren8. Dopuszczalna masa całkowita 12350 kg1 0850 kg -teren9. Liczba miejsc do siedzenia 910. Długość 6,9 m 1 1 . Szerokość 2,5 m 12. Wysokość 3,22 mŁadowność opisanego pojazdu wg wzoru z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynosi:9x68 = 969kgDopuszczalna ładowność określona przez rzeczoznawców 5320 kg i dopuszczalna nośność podwozia określona w wyciągu świadectwa homologacji podwozia 5700 kg jest wyższa od określonej zgodnie z art. 86 ust. 3. W związku z powyższym mamy prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu wszystkich 8 samochodów na zasadach ogólnych art. 86 ust. l ustawy.3. Pojazdy specjalne bez świadectwa homologacjiPosiadamy w użytkowaniu pojazdy specjalne użytkowane do prac budowlano -montażowych jako sprzęt niezbędny do realizacji robót, które zgodnie z przepisami ruchu drogowego posiadają dowody rejestracyjne pojazdu i według Klasyfikacji Środków Trwałych zakwalifikowane są do grupy 580-581 Maszyny do robót ziemnych budowlanych i drogowych oraz 743 - Samochody specjalne - pojazdy załadowczo - wyładunkowe - dźwigi samochodowe. Ze względu na datę nabycia tych pojazdów i obowiązujący okres archiwowania dokumentów posiadamy dane ze świadectwa homologacji w fakturze z zakupu samochodu ciężarowego marki STEYER Typ 32 S 32/P38/6x6 z 1997 r. Pozostałych świadectw homologacji nie posiadamy lecz dane z dowodu rejestracyjnego, ich konstrukcja świadczy, że są pojazdami specjalnego przeznaczenia, co świadczy, że art. 88 ust. l pkt 3 ustawy z 11.03.2004 r. nie ma zastosowania. Dane techniczne pojazdów specjalnych są następujące:1. Betonomieszarka typ AM - 369 na podwoziu Tatry 815, Rok produkcji 1987Dopuszczalna masa całkowita 22300 kgDopuszczalna ładowność 14000 kgLiczba miejsc 2Klasyfikacja Środków Trwałych - 581 Maszyny do robót budowlanych2. Koparka gąsienicowa typ K - 408Rok produkcji 1987 - niedopuszczona do ruchu drogowego Klasyfikacja Środków Trwałych - 580 Maszyny do robót ziemnych3. Koparka UDS 114 A na podwoziu Tatry 815 - szt. 2 Rok produkcji 1989 lub 1990Dopuszczalna masa całkowita 21800 kgDopuszczalna ładowność OLiczba miejsc 2KŚT - 580 Maszyny do robót ziemnych4. Żuraw samochodowy HYDROS R-61 - szt. 2 Rok produkcji 1984Rok nabycia 1988Dopuszczalna masa całkowita 9760 kgDopuszczalna ładowność OUdźwig 6300 kgLiczba miejsc 2KŚT - 743 Samochody specjalne5. Żuraw samochodowy KRĄŻ 456 A Rok produkcji 1984Rok nabycia 1985Udźwig 16000 kgLiczba miejsc lKŚT -- 743 Samochody specjalne6. Żuraw AD 28 na podwoziu samochodowym TATRA 815 Rok produkcji 1994Rok nabycia 1997Dopuszczalna masa całkowita 28260 kgDopuszczalna ładowność OUdźwig 28000 kgLiczba miejsc 2KŚT - 743 Samochody specjalne7. Samochód specjalny - Podnośnik Rok produkcji 1997KŚT - 743 Samochody specjalneNa samochodzie ciężarowym marki STER typ 32 S 32/P38/6x6 Świadectwo homologacji nr 1410-01 określającym między innymi: Masę własną 9500 kgDopuszczalna masa całkowita 26000 kgLiczba miejsc 2zabudowany został podnośnik montażowy typ PMT-30-01 przez FabrykęMaszyn Budowlanych "BUMAR - KOSZALIN"Masa całkowita po zabudowie 19200 kgPo dokonaniu zabudowy Stowarzyszenie Rzeczoznawców Techniki Samochodowej i Ruchu Drogowego Rzeczoznawcy - PZM S.A. Oddział w Lublinie wydał pozytywną ocenę techniczną zgodności przebudowy i wyposażenia z wymogami przepisów dla samochodu specjalnego STEYR8. Samochód specjalny STEYR typ 32 S 28Rok produkcji 1989 - dane z dowodu rejestracyjnego pojazduMasa własna 15000 kgDopuszczalna ładowność 7000 kgLiczba miejsc 2Samochód wyposażony w żurawik PNZ P 11000 i wciągarkę typROTZLER z udźwigiem 4000 kg.9. Samochód marki Jelcz - ciągnik siodłowy C342 Producent Jelczańskie Zakłady Samochodowe Jelcz /k Oławy Rok budowy 1988Dane z dowodu rejestracyjnego pojazdu: Dopuszczalna masa całkowita 15400 kg Dopuszczalna ładowność 9000 kg Liczba miejsc 24. Samochody ciężaroweUżytkowane samochody ciężarowe, ze względu na datę nabycia i okres archiwowania dokumentów, nie posiadają obecnie dowodów homologacji. Dane z dowodów rejestracyjnych pojazdów jak i ich konstrukcja świadczą, że są to samochody bezwzględnie ciężarowe przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów a ich ładowność jest większa niż określona w art. 86 ust. 3 ustawy wzorem DL = 357 kg + n x 68. Powyższe potwierdzaj ą dane z dowodów rejestracyjnych pojazdu1. Samochód ciężarowy LI AŻ 110.073 Rok produkcji 1986 Dopuszczalna masa całkowita 1600 kg Dopuszczalna ładowność 8000 kg Liczba miejsc 2 DL = 357 + 2 x 68 - 493 493