Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.04.2004, sygn. PD III 423/540/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Stare Miasto, sygn. PD III 423/540/04

Czy koszty uczestnictwa w Forum można uznać za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Czy wartość kosztu uczestnictwa Prezesa Zarządu Spółki w Forum, stanowi przychód osoby uczestniczącej w Forum w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Generalną zasadą dotyczącą możliwości uznawania za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez podatnika wyraża przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), z którego wynika, że kosztami uzyskania przychodów podatnika są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 cyt. ustawy. Ustawodawca oparł tę konstrukcję na zasadzie klauzuli generalnej (koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz koszty funkcjonowania osoby prawnej) z enumeratywnym wyłączeniem kosztów wymienionych w art. 16 ustawy. Brzmienie powołanej regulacji prawnej nie pozostawia zatem wątpliwości co do tego, że nie wszystkie wydatki poniesione przez podatnika są kosztami uzyskania przychodu. Za wykładnią taką przemawia w szczególności zwrot "w celu" użyty w cytowanym przepisie. Należy także zwrócić uwagę, że ustawodawca nie posługuje się kategorią kosztów prowadzonej działalności, lecz wiąże pojęcie kosztu z pojęciem przychodu. Koszt jest wydatkiem i zaliczenie konkretnego wydatku do kosztu uzyskania przychodu jest uzależnione od wykazania bezpośredniego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Reasumując dotychczasowe uwagi stwierdzić zatem należy, że wydatek tylko wtedy stanowić będzie koszt uzyskania przychodu, gdy poniesiony został w celu osiągnięcia przychodu przez co musi się wiązać z konkretnym źródłem przychodu i powodować lub co najmniej realnie zakładać osiągnięcie z tego źródła przychodu. Powyższe przepisy nie zawierają jednak szczególnych zasad uznawania wydatków ponoszonych na rzecz członków zarządu za koszty uzyskania przychodu. Zgodnie natomiast z treścią przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni produkcyjnych nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego. Zarząd będący organem wykonawczym spółki, prowadzi sprawy spółki i reprezentuje ją. Do zarządu mogą być powoływane osoby spośród udziałowców(akcjonariuszy) lub spoza ich grona. Członek zarządu w spółce z o.o. jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Spółka i członek zarządu mają swobodę w określaniu charakteru prawnego stosunku, który ich łączy. Obok podstawowego stosunku organizacyjnego wynikającego z powołania, członka zarządu może łączyć ze spółką stosunek prawny (np. pracy, zlecenia, stosunku podobnego do zlecenia). Z powyższego wynika, iż mogą mieć miejsce różne stany faktyczne, skutkujące różną prawno-podatkową ich ocenę. Można bowiem wśród zarządu wyróżnić osoby: