Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.07.2004, sygn. PP I 443/58/04/MF, Pierwszy Urząd Skarbowy we Wrocławiu, sygn. PP I 443/58/04/MF

Czy w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przy sprzedaży działek pod przebudowę linii kolejowej należy odprowadzić 22 % podatek od towarów i usług?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż jest Pani właścicielką nieruchomości rolnej z zabudowaniami o powierzchni 2,11 ha, którą to nieruchomość otrzymała Pani w 1996 r. w formie darowizny od Swoich rodziców. Z informacji zawartych w piśmie wynika, iż nie zamierzała Pani dokonywać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości ani w całości, ani w części. Jednakże w roku 2001, na mocy ostatecznej decyzji wydanej przez Wójta Gminy w sprawie zatwierdzenia podziału nieruchomości - działki nr 41/1, 41/2, 915/2 oraz 916/1 o łącznej powierzchni 958 m2, które były Pani własnością przeszły z mocy prawa na rzecz Gminy i stały się jej własnością - stosownie do przepisu art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 46 z 2000 r., poz. 543). ww. działki zostały przejęte przez gminę z przeznaczeniem na drogi gminne. Za utracone działki otrzymała Pani odszkodowanie w formie pieniężnej. Aktualnie, po raz kolejny /nie z własnej woli/ zamierza Pani dokonać sprzedaży części posiadanej nieruchomości tj. działki nr 916/3 i 41/4 o łącznej powierzchni 812 m2, tym razem na realizację inwestycji polegającej na przebudowie linii kolejowej na odcinku miasto "X"- miasto "Y". Inwestorem tej inwestycji i nabywcą działek jest firma "A". Z informacji zawartych w piśmie wynika, iż działkę nr 916/3 stanowią grunty orne, w skład działki nr 41/4 wchodzą grunty rolne zabudowane i grunty rolne oraz, że w planach zagospodarowania przestrzennego gminy są one przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Złożono także oświadczenie, iż od chwili otrzymania darowiznynieruchomości rolnej, poza ww. przypadkami nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych działek i nie zamierza tego robić w przyszłości. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej "ustawą o VAT" opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Przez dostawę zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Przez pojęcie towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6). Zgodnie z brzmieniem art. 15 cyt. ustawy o VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powyższa definicja uznaje zatem za działalność gospodarczą m. in. działalność handlowców także wówczas, gdy czynność została wykonana w sposób jednorazowy w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Czynność wykonana jednorazowo będzie opodatkowana, jeżeli osoba dokonuje takiej czynności po raz kolejny, co sugeruje w ten sposób nieprzypadkową jej powtarzalność. Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 zwolniono od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to, że zwolnione zostały z opodatkowania podatkiem od towarów i usług grunty rolne, leśne, pod stawami oraz inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Jako tereny przeznaczone pod zabudowę należy rozumieć grunty, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego w chwili sprzedaży mają status terenu pod zabudowę. Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynika, iż w 2001 r. oddała Pani na własność Gminy, zgodnie z prawomocną decyzją Wójta część posiadanej nieruchomości. Za utracone działki, tytułem odszkodowania otrzymała Pani środki pieniężne. Czynność ta w myśl przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), która utraciła moc obowiązującą z dniem 1 maja 2004 r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uwzględniając powyższe, w oparciu o przytoczone wyżej przepisy ustawy o VAT, obowiązującej od 1 maja 2004 r. sprzedaż działek nr 916/3 i 41/4 firmie "A" na realizację inwestycji dot. przebudowy linii kolejowej, które to działki w planach zagospodarowania przestrzennego gminy zostały przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, nie korzysta ze zwolnienia z cyt. art. 43 ust. 1 pkt 9 i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi jednak na to, iż przedmiotowa sprzedaż dokonywana jest w warunkach wskazujących, iż jest to czynność jednorazowa, nie mająca charakteru ciągłego i powtarzalnegonie może być ona uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu powołanego art. 15 ust. 2 ustawy o p.t.u., a osoba ją wykonująca nie uzyskuje statusu podatnika podatku od towarów i usług. Zatem nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu czynności sprzedaży działek nr 916/3 i 41/4.