Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.11.2004, sygn. PD-I-415/INT/55/EB/04, Urząd Skarbowy w Brzegu, sygn. PD-I-415/INT/55/EB/04

Pytanie dotyczy: Jak ustalić wartość początkową inwestycji - budynku, w sytuacji gdy modernizacja i rozbudowa została wykona systemem gospodarczym, bez uwzględnienia pracy własnej?

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z zapytaniem dotyczącym udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zawartym w piśmie z dnia 01.09.2004r (wpływ do Urzędu 25.10.2004r) Naczelnik Urzędu Skarbowego przedstawia co następuje:Z treści złożonego pisma wynika, iż systemem gospodarczym rozbudowywała i zmodernizowała Pani budynek w którym prowadzona jest działalność gospodarcza. Z uwagi na fakt, iż powyższy budynek ma być amortyzowany, zapytanie Pani dotyczy sposobu dokonania wyceny wartości początkowej tego budynku.Analizując powyższą sprawę należy stwierdzić:Podatnik prowadzący działalność gospodarczą, w myśl art. 22 a ust.l pkt.l ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U Nr 14 z 2000r poz. 176 ze zm), ma prawo uznać za środek trwały, stanowiącą własność lub współwłasność, kompletną i zdatną do użytku w dniu przyjęcia do używania budowlę, budynek oraz lokal będący odrębną własnością. Przewidywany okres używania, z założenia, musi być dłuższy niż rok a wykorzystanie takiego budynku, budowli lub lokalu musi mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.W tym celu osoba prowadząca działalność winna założyć ewidencję środków trwałych zgodnie z wymogami zawartymi w art. 22 n ust.2 wyżej cytowanej ustawy. Ewidencja środków trwałych musi zawierać między innymi wartość początkową, którą należy ustalić w sposób określony w art. 22g, który stanowi, iż: za wartość początkową środków trwałych (...) uważa się:1)w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,2)w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,3)w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych : rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z przychodami i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.ustawy o podatku dochodowym daje możliwość ustalenia wartości początkowej w inny sposób, a mianowicie:a)wg ust. 8 - jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.b)wg ust. 9 - jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych, o których mowa w cytowanym wyżej ust.8, przez biegłego, powołanego przez podatnika.Powyżej opisane metody stosuje się do ustalenia wartości początkowej obiektu , a biegłego można powołać tylko i wyłącznie w przypadku braku możliwości ustalenia wartości środka. W Pani przypadku sytuacja taka jednak nie występuje. Pani posiada już ewidencję do której wpisany jest jako środek trwały budynek, a obecnie dokonywana jest jego rozbudowa i modernizacja systemem gospodarczym.W sytuacji rozbudowy i modernizacji środka trwałego należy zastosować przepis art. 22 g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który brzmi następująco:jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15 powiększa się ona ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500zł. środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.Z powyższego wyraźnie wynika, że wartość początkową środków, ustaloną wg metod zaprezentowanych powyżej, powiększa się o . A zatem nie można korygować ustalonej i wpisanej do ewidencji wartości środka trwałego, można jedynie dokonać jej podwyższenia o udokumentowane poniesione nakłady związane z remontem i modernizacją.Powyższe wskazuje, że stanowisko Pani, iż wartość remontu i modernizacji może ustalić biegły, jest nieprawidłowe.