Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.04.2005, sygn. PP/443-13/05, Urząd Skarbowy w Myślenicach, sygn. PP/443-13/05

Jak prawidłowo powinno wyglądać opodatkowanie podatkiem od towarów i usług obrotu licencjami na użytkowanie oprogramowania komputerowego?

POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Myślenicach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23 stycznia 2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.UZASADNIENIEZe złożonego wniosku wynika, że działalność podatnika polega na tworzeniu programów komputerowych i zamieszczaniu ich w wersji testowej na stronie internetowej. Potencjalny kontrahent może uruchomić program do przetestowania. W razie akceptacji zwraca się o udzielenie licencji na korzystanie z programu (bezpośrednio lub przez pośrednika za pomocą formularza, który może ściągnąć ze strony internetowej ). Po podpisaniu umowy (udzieleniu licencji) producent programu przesyła zamawiającemu kody pozwalające na korzystanie z pełnej wersji programu w zamian za umówione wynagrodzenie.Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z poz. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega, między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. l cytowanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa wyżej, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również, m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zdaniem tutejszego organu, mając na uwadze powyższe, udzielenie licencji jest świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu według stawki podstawowej na podstawie art. 41 ust.l; z wyjątkiem art. 43 ust. l pkt. 13 na podstawie, którego zwalnia się od podatku udzielenie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego-w odniesieniu do programu komputerowego-bez pobrania należności na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w art. 43 ust. 9. Natomiast wart. 41 ust. 2 dla usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku została określona w wysokości 7 %. W pozycji 162 tego załącznika ustawodawca wymienił "usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawachpokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania". Reasumując, jeśli jest Pan twórcą w rozumieniu powołanej wyżej ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. nr 80, poz. 904 z 2000 r.), to udzielenie licencji przez Pana na korzystanie z programu komputerowego opodatkowane będzie według stawki obniżonej 7 %. W przypadku posiadania jedynie praw autorskich? gdy twórcą jest np. pracownik (art. 12 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) to udzielenie licencji będzie opodatkowane według stawki podstawowej.Jak wspomniano wcześniej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają usługi świadczone na terytorium kraju. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług udzielania licencji zostało określone w art. 27 ust. 3 i 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem w przypadku, gdy usługi te są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (spoza Wspólnoty Europejskiej), lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę; miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. W pozostałych przypadkach miejscem świadczenia usług jest terytorium Kraju: Tak więc w przypadku udzielenia licencji np. osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej zamieszkałej na terytorium Wspólnoty, usługa taka opodatkowana będzie w Polsce według obowiązującej stawki.Świadczone przez Pana usługi powinny być, zgodnie z art. 106 ust. l i 2 ustawy o podatku od towarów i usług udokumentowane fakturą VAT, bez względu na to czy usługobiorca pochodzi z Polski, z terytorium Wspólnoty czy też z terytorium państwa trzeciego. Wyjątek przewidziano wart. 106 ust. 4, na podstawie którego nie ma obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym niepro wadzący m działalności gospodarczej, chyba, że tego zażądają. Szczegółowe zasady wystawiania faktur określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz.U. nr 97, póz. 971) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług -przede wszystkim §30.Natomiast obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (art. 19 ust. 13 pkt. 9 ustawy o podatku od towarów i usług). Powyższa interpretacja :-dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swój ą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;