Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.04.2005, sygn. PP 443/1/29/86/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PP 443/1/29/86/05

Z przedmiotowego pisma wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą polegającą na produkcji i dostarczaniu oprogramowania komputerowego. Kontrahenci współpracujący z Państwem oraz dystrybutorzy często składają zamówienia na pakiety oprogramowania wpłacając zaliczki. Zamówienia są realizowane w różnych przedziałach czasowych, których okres zależny jest od wielu czynników jak również ze względu na dynamikę rozwoju w dziedzinie oprogramowania, często jest modyfikowane. Wnioskodawca wystawia faktury na dwa sposoby:1. Na fakturze zaliczkowej będącej potwierdzeniem wpłaty zaliczki przez kontrahenta na poczet jakiegoś zamówienia uwidoczniona jest :- specyfikacja zamówienia złożonego przez kontrahenta np. ulepszenie do Subiekta GT wersja 1.04- podsumowanie VAT wynikające z udziału stawek i wartości zaliczkiProgram w treści faktury zaliczkowej jest rozróżniany numerem wersji. 2. Na pozycji faktury wykazywana jest: - wartość zaliczki w rozbiciu na udział stawek VAT, np. "zaliczka na poczet zamówienia Nr XXX w stawce A" "zaliczka na poczet zamówienia Nr XXX w stawce B"podsumowanie VAT oraz dołączana jest specyfikacja zamówienia. W treści faktury nie są wyszczególniane konkretne programy.Często dochodzi do sytuacji, iż w okresie między wpłatą pierwszej zaliczki przez nabywcę a realizacją zamówienia wprowadza się nową wersję oprogramowania komputerowego, która zastępuje wersję poprzednią - zamówioną przez kontrahenta. Wymiana pakietu oprogramowania na nowszy (po wystawieniu faktury zaliczkowej), która powoduje podwyższenie ceny, ma wpływ na wartość podatku VAT w danej stawce, obliczanej zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia. Dodatkowo wyjaśniacie Państwo (pismo z dnia 3.03.2005 r.), że wykazany na fakturze zaliczkowej towar (program) jest tym samym programem tylko z wyższą ceną na fakturze końcowej.Państwa wątpliwości dotyczą następującej kwestii: czy na korekcie, która jest wynikiem zmiany udziału stawek VAT w wartości faktury zaliczkowej, różnicę w danych stawkach VAT wyliczamy jako różnicę wartości VAT po korekcie wyznaczonej wg wzoru określonego w rozporządzeniu i wartości VAT przed korektą wyznaczonej według wzoru określonego w rozporządzeniu? Państwa zdaniem wydaje się być logicznym, iż na korekcie, kwotę podwyższenia podatku należnego należy wykazać jako różnicę wartości podatku VAT po podwyżce wyliczonego zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 5 ww. rozporządzenia a wartością podatku VAT przed podwyżką wyliczoną również wg ww. wzoru.