Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.03.2005, sygn. PD II 415/3b/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Śródmieście, sygn. PD II 415/3b/05

Czy można przyjąć, że wydatki poniesione w 2004 r. na remont lokalu mieszkalnego sfinansowane oszczędnościami wycofanymi z Kasy Mieszkaniowej zostały wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania?

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż w latach od 1996 r. do 2003 r. oszczędzał Pan w Kasie Mieszkaniowej Banku Pekao S.A. według zawartej umowy o kredyt kontraktowy, dokonując w poszczególnych latach określonych wpłat, korzystając jednocześnie z przysługujących odliczeń w zeznaniach podatkowych.W dniu 19 grudnia 2003 r. złożono dyspozycję wycofania oszczędności po zakończeniu okresu oszczędzania z rachunku oszczędnościowo-kredytowego prowadzonego przez Bank Polska Kasa Opieki S.A. - Kasa Mieszkaniowa. Przedmiotowa dyspozycja została zrealizowania przez bank w dniu 08 marca 2004 r., w tym dniu bowiem bank wypłacił kwotę 22 689,25 zł wycofanych oszczędności zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej.Ponadto podatnik nadmienił, iż dnia 07.11.2003 r. zakupił na rynku wtórnym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W 2004 r. na remont zakupionego lokalu mieszkalnego wydatkował kwotę 12 289,34 zł. Z tego w okresie od 01 stycznia 2004 r. do 08.03.2004 r. wydatkowano jak określono kwotę 5 467,35 zł, natomiast po 08 marca 2004 r. kwotę 6 821,99 zł.Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że oszczędności w kwocie 12 289,34 zł wypłacone przez Bank Pekao S.A -Kasa Mieszkaniowa. po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostały wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez Kasę Mieszkaniową.Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście uznaje przedstawione wyżej stanowisko w sprawie za nieprawidłowe.Stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) przepis art. 27 a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. - zwanej dalej ustawą- ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.Z kolei przepis art. 27 a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych tytułem systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) a następnie:-wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,-przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.Należy jednak zauważyć, iż utrata prawa do ulgi, o której mowa w art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy (w konsekwencji obowiązek doliczenia), następuje w odniesieniu do tej części uprzednio dokonanych odliczeń, które odpowiadają kwocie oszczędności niewydatkowanych zgodnie z celami systematycznego oszczędzania w roku ich wycofania.Zatem jak wskazuje treść przytoczonego przepisu zarówno wycofanie jak i doliczenie dotyczy tego samego roku podatkowego.Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności, po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie, podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgiKatalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej oszczędności określony jest w art. 8 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z którymi celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy :1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 - 35. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania i stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę, nie można uznać za prawidłowe stanowiska podatnika, że oszczędności w kwocie 12.289,34 zł wypłacone przez Bank Pekao S.A. - Kasa Mieszkaniowa po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostały wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez Kasę Mieszkaniową. Sam moment fizycznej wypłaty wspomnianych oszczędności w dniu 08.03.2004 r. wskazuje na fakt, iż nie można je było przeznaczyć na wydatki z tytułu remontu lokalu mieszkalnego od dnia 01.01.2004 r. Za początek okresu, w którym należy wydatkować oszczędności wycofane z kasy mieszkaniowej przyjąć należy datę realizacji dyspozycji wycofania oszczędności po zakończeniu okresu oszczędzania tj. 08.03.2004 r.W odniesieniu tylko do remontu lokalu mieszkalnego od dnia 08.03.2004 r. poniesione przez Pana wydatki sfinansowane wycofanymi oszczędnościami z kasy mieszkaniowej były wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, z zastrzeżeniem, że nie dotyczyły bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania.