Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.05.2005, sygn. PP 443/1/43/60/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443/1/43/60/05

Zasady opodatkowania podatkiem VAT usług telekomunikacyjnych.

Spółka świadczy usługi telekomunikacyjne. Usługa polega na możliwości wykonywania połączeń telekomunikacyjnych w różnych krajach poprzez uzyskanie połączenia z bezpłatnym numerem i uzyskanie możliwości realizacji połączeń z dowolnym abonentem sieci telekomunikacyjnej na świecie. Sprzedaż dostępu do usługi odbywa się poprzez sprzedaż kart "zdrapek" lub kart wirtualnych dla odbiorców krajowych, jak również dla odbiorców z terytorium Wspólnoty i terytorium państwa trzeciego.Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna informuje, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Natomiast w myśl art. 27 ust. 4 pkt 7 oraz art. 27 ust. 3 ustawy, w przypadku, gdy usługi telekomunikacyjne są świadczone na rzecz:1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Ponadto w myśl art. 27 ust. 5 ustawy, w przypadku gdy usługi elektroniczne są świadczone przez osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej lub osobę fizyczną, która ma siedzibę albo miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności poza terytorium Wspólnoty, z którego świadczy te usługi na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, niebędących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatnikami, o których mowa w art. 15 i 16, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania. Zgodnie z art. 27 ust. 6 ustawy, przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio do usług, o których mowa w ust. 4 pkt 7 i 8, jeżeli rzeczywiste użytkowanie i korzystanie z tych usług ma miejsce na terytorium państwa członkowskiego, gdzie nabywca posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania.Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania, w przypadku, gdy spółka świadczy usługi telekomunikacyjne na rzecz krajowego odbiorcy mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub odbiorcy z terytorium Wspólnoty niebędącego podatnikiem, jeżeli rzeczywiste użytkowanie i korzystanie z tych usług ma miejsce poza terytorium państwa członkowskiego, gdzie nabywca posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania - miejscem świadczenia usług jest terytorium kraju. Usługi telekomunikacyjne opodatkowane są stawką podstawową 22 %, określoną w art. 41 ust. 1 ustawy. W przypadku, gdy usługa telekomunikacyjna realizowana jest przy użyciu żetonów, kart lub innych jednostek, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 18 ustawy z chwilą sprzedaży żetonów, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniających do korzystania z usług telekomunikacyjnych w systemie przedpłaconym. Natomiast w przypadku świadczenia usług telekomunikacyjnych na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, lub jeżeli rzeczywiste użytkowanie i korzystanie z usług telekomunikacyjnych ma miejsce na terytorium państwa członkowskiego, gdzie nabywca posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania - miejscem świadczenia usług jest kraj nabywcy i opodatkowanie ich podlega regulacjom kraju, gdzie określone jest miejsce świadczenia usług tj. kraj nabywcy. Zatem nie mają tu zastosowania uregulowania ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. Podatnik winien uzyskać informacje o zakresie i sposobie opodatkowania w tym państwie, w którym określone jest miejsce świadczenia przy świadczeniu usług. Jeżeli ww. usługi świadczone są na rzecz podatnika mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty i nabywca przejmie na siebie obowiązek opodatkowania to polski podatnik (usługodawca) wystawia fakturę bez kwoty podatku VAT. Faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać jednak numer, pod którym nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, zgodnie z §30 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).Ponadto tut. Organ informuje, iż w przypadku, gdy miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi jest inny kraj, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy spółka będzie miała prawo do rozliczenia podatku naliczonego związanego z tymi usługami.