Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.04.2005, sygn. PD I 0090/1/57/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PD I 0090/1/57/05

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej przez małżonków w ramach współwłasności łącznej, wprowadzonej do środków trwałych, współmałżonek nie prowadzący działalności gospodarczej osiągnie przychód z tej transakcji?

NA PODSTAWIE:Art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana X przedstawione we wniosku z dnia 11.03.2005 r., który wpłynął w dniu 17.03.2005 r. o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. czy w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej przez małżonków w ramach współwłasności łącznej, wprowadzonej do środków trwałych, współmałżonek osiągnie przychód z tej transakcji jest prawidłowe.Pan X we wniosku z dnia 11.03.2005 r. wyjaśnia, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą N. Na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych w roku 2005 dokonał wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tejże ustawy, tj. według skali liniowej (19%).Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa jest przede wszystkim sprzedaż detaliczna, dobór i naprawa aparatów słuchowych oraz systemów wspomagających słyszenie, a także sprzedaż akcesoriów do aparatów słuchowych. Przedsiębiorstwo działa na terenie całego kraju i posiada jedną z największych detalicznych sieci dystrybucyjnych aparatów słuchowych.W związku z dynamicznym rozwojem firmy, pojawiła się konieczność rozbudowy siedziby firmy i jej głównego biura handlowego. W związku z tym w pierwszej połowie roku 2004 wnioskodawca podjął decyzję o zakupie nieruchomości gruntowej w celu budowy własnej siedziby firmy, biur i magazynów.Wnioskodawca zdecydował się dokonać zakupu niezabudowanej działki w miejscowości M. Kluczową rolę przy podejmowaniu tej decyzji odegrała nadzieja na uzyskanie wsparcia finansowego z pomocowych funduszy strukturalnych Unii Europejskiej przeznaczonych na inwestycje dla polskich przedsiębiorstw.Nabycia przedmiotowej nieruchomości wnioskodawca dokonał wspólnie z małżonką, na zasadach wspólności majątkowej, ze środków działalności gospodarczej.Przedmiotowa nieruchomość gruntowa została nabyta z zamiarem wprowadzenia zakupionej działki do ewidencji środków trwałych firmy, a następnie budowy na tejże działce siedziby firmy. Zakupiona działka gruntu wprowadzona została do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych firmy N.Jak wyjaśnia wnioskodawca w dalszej części wniosku, firma N nie uzyskała wsparcia finansowego z pomocowych funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. W tych okolicznościach, po wnikliwej analizie sytuacji ekonomicznej swojej firmy i perspektyw jej rozwoju, przy braku realnej możliwości uzyskania wsparcia finansowego ze strony unijnych funduszy pomocowych, wnioskodawca doszedł do wniosku, że inwestycja polegająca na samodzielnym sfinansowaniu budowy siedziby firmy będzie przerastać możliwości finansowe firmy. Jak podaje wnioskodawca, oznaczało to konieczność podjęcia decyzji o zbyciu posiadanej nieruchomości, jako zbędnego składnika jej majątku.W związku z planowaną sprzedażą przedmiotowej nieruchomości wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem: czy planowane zbycie działki winno podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym 10-procentowym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też powinno zostać potraktowane jako przychód z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w pozarolniczej działalności gospodarczej - a więc stanowić przychód z tejże działalności gospodarczej; a w konsekwencji podlegać opodatkowaniu według skali podatkowej zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy; z zastrzeżeniem art. 28 - 30, art. 30a-30d oraz art. 44 ust. 4 - tj. w przypadku wnioskodawcy na podstawie art. 30c, art. 9a, art. 19 ust. 1 i art. 24 ust. 2 - w wysokości liniowej 19% od osiągniętego dochodu?W odniesieniu do pierwszego pytania Pan X stoi na stanowisku, że właściwym rozstrzygnięciem jest uznanie przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jako przychodu z prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej i stwierdzenie, iż będzie on podlegać opodatkowaniu według zasad zawartych w art. 27 ust. 1 ustawy, zaś po uwzględnieniu zastrzeżenia wynikającego z art. 30c w związku z art. 9a, art. 19 ust. 1 oraz 24 ust. 2 - według stawki liniowej 19% od osiągniętego dochodu.Mając na uwadze powyższe Pan X zwrócił się z zapytaniem czy w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej przez małżonków w ramach współwłasności łącznej, wprowadzonej do środków trwałych, współmałżonek nie prowadzący działalności gospodarczej osiągnie przychód z tej transakcji podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zdaniem podatnika przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości stanowią w całości przychód wnioskodawcy i winny zostać wykazane łącznie z dochodami z działalności gospodarczej w deklaracji PIT-5 w miesiącu uzyskania przychodu. Po stronie współmałżonki nie prowadzącej działalności gospodarczej nie wystąpi przychód do opodatkowaniaStanowisko organu podatkowegoArt. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wprowadza zasadę odrębnego opodatkowania małżonków od osiąganych przez nich dochodów. Wyjątek od tej zasady określa art. 6 ust. 2 cyt. ustawy.Z treści art. 6 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zasada łącznego opodatkowania małżonków ma zastosowanie wyłącznie do przychodów wykazywanych we wspólnym zeznaniu rocznym. Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 1 cyt. ustawy, przychodów z odpłatnego zbycia. nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, w związku z czym przychód pochodzący ze sprzedaży nieruchomości objętej wspólnością majątkową małżeńską podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy odrębnie u każdego z małżonków. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...).Jednakże zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy zasady tej nie stosuje się do odpłatnego zbycia nieruchomości będących składnikami majątku związanego z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.Stosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyjątkiem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.Zgodnie z art. 22g ust. 11 cyt. ustawy w razie, gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.W przedstawionym stanie faktycznym podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabył wraz z małżonką w ramach wspólności małżeńskiej (współwłasność łączna) działkę gruntu, którą następnie wniósł do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jako środek trwały i ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Obecnie podatnik przedmiotową działkę zamierza zbyć.Jak wynika z brzmienia wyżej przytoczonych przepisów przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej działki (środka trwałego) będzie stanowił przychód podatnika z działalności gospodarczej i kwalifikuje się do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z faktem, że podatnik rozlicza się na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia podatku stanowi art. 30c ust. 2 tej ustawy odsyłający w przedmiotowej sprawie do art. 24 ust. 2 i wynosi 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30c ust. 1ustawy). Zapisy dotyczące ww. zdarzenia gospodarczego tj. transakcji sprzedaży gruntu powinny zostać ujęte w ewidencji księgowej w dacie zaistnienia zdarzenia, co z kolei znajdzie odzwierciedlenie w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy wg stawki 19% - PIT 5L za dany miesiąc roku podatkowego.Jak wynika z powyższego w przedstawionej sprawie nabycie działki gruntu przez obojga małżonków w ramach współwłasności łącznej nie ma wpływu na kwalifikację uzyskanego przychodu z tytułu jej zbycia, bowiem przychody uzyskane z przedmiotowej transakcji tj. zbycia środka trwałego w całości stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy przy tym podkreślić, iż stosownie do postanowień powołanych artykułów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie współmałżonki nie prowadzącej działalności gospodarczej nie wystąpi przychód do opodatkowania. Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki informuje, że przedmiotowe postanowienie zostało wydane w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, a załączniki dołączone do wniosku nie były poddane ocenie.