Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.07.2005, sygn. PP 443/1/103/109/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443/1/103/109/05

Zasady opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży towarów używanych.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na handlu rzeczami używanymi przez internet. Zdaniem podatnika przy sprzedaży towarów używanych stosuje się specjalne procedury opodatkowania określone w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług polegające na opodatkowaniu stawką podstawową 22% marży stanowiącej różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży, a kwotą zakupu. Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna informuje, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W myśl art. 43 ust. 2 ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:1) budynki i budowle lub ich części ? jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.Zatem jeżeli podatnik spełnia powyższe warunki, przy sprzedaży towaru używanego stosuje zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Natomiast szczególne procedury opodatkowania marży w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków reguluje art. 120 ustawy.W rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy towarami używanymi są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie nie będące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami, a także metalami szlachetnymi lub kamieniami szlachetnymi.Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przy opodatkowaniu marży stosuje się w myśl art. 41 ust. 1 ustawy stawkę podstawową tj. 22%.Systemem marży objęta jest dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;- podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;- podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4 i 5;- podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;- podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadajacych regulacjom zawartm w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.W myśl art. 120 ust. 16 ustawy podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się zgodnie z art. 120 ust. 19 ustawy do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5.W myśl § 12 ust. 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktury dokumentujące czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 12 ustawy, zawierają dane określone w ust. 1 pkt 1-5 i 12, oraz wyrazy ?VAT marża?. Natomiast, jeśli podatnik nabył towar używany od podatnika VAT, który przy sprzedaży naliczył podatek należny, przy jego dalszej odsprzedaży nie stosuje się opodatkowania marży, lecz według zasad ogólnych opodatkowuje wartość całej transakcji. W takiej sytuacji podatnik obowiązany jest do wystawienia faktury z wykazanym podatkiem wyliczonym wg właściwej stawki opodatkowania zależnym od klasyfikacji PKWiU danego towaru, a faktura ta daje możliwość odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Należy przy tym pamiętać, iż zgodnie z art. 174 ustawy procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do towarów nabytych lub uprzednio importowanych po dniu 30 kwietnia 2004. Oznacza to, iż do towarów używanych, które zostały nabyte lub importowane przed 1 maja 2004 r. stosuje się ogólne zasady opodatkowania.Natomiast odliczenie podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących zakupy związanez naprawą i remontem towaru używanego przysługuje, jeżeli wydatki na ich nabycie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy) w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy). Jeżeli podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy tj. jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (w przypadku rozpoczęcia wykonywania czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty 10.000 euro) ? to zwalnia się od podatku podatników świadczących wykonywanie czynności określonych w art. 5 ww. ustawy. Jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej w 2005 r. przekroczy kwotę 43.800,- zł (w przypadku podatnika rozpoczynającego wykonywanie działalności w danym roku podatkowym wartość sprzedaży określa się w proporcji do okresu prowadzonej działalności), zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Podatnicy korzystający ze zwolnienia od podatku są zobowiązani do prowadzenia ewidencji sprzedaży w uproszczonej formie. Zgodnie z art. 109 ust. 1 ww. ustawy który stanowi, iż podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.Korzystanie ze zwolnienia od podatku ma charakter dobrowolny, gdyż mogą oni zrezygnować ze zwolnienia, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku ? przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu) art. 113 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług).