Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.08.2005, sygn. PP 443/1/145/217/0510, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PP 443/1/145/217/0510

Odliczenie naliczonego podatku VAT od prywatnych wydatków i kosztów, które ponoszone były na uzbrojenie działek, prace geodezyjne, podział, pielęgnację, zabezpieczenie przez 5 ostatnich lat - w związku z obowiązkiem wykazania sprzedaży gruntów.

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą prywatnych działek budowlanych, jest nieprawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 12 maja 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Z przedmiotowego pisma wynika, że Pan X zakupił wraz z żoną, z majątku prywatnego, od osób prywatnych, w lutym 1999 r. działki budowlane, z których dwie zostały sprzedane osobom nie będącym podatnikami podatku VAT, natomiast pozostałe osiem działek budowlanych przeznaczonych jest pod zabudowę domów jednorodzinnych. Podatnik oświadczył, iż zarówno żona jak i osoby kupujące nie są podatnikami podatku od towarów i usług dlatego też przy sprzedaży nie pobrano podatku VAT.W przedmiotowym wniosku Podatnik zawarł pytanie jak ma odliczyć naliczony podatek VAT od prywatnych wydatków i kosztów, które ponoszone były na uzbrojenie działek, prace geodezyjne, podział, pielęgnację, zabezpieczenie przez 5 ostatnich lat.Pana zdaniem w sytuacji, gdy będzie istniał obowiązek rozliczenia podatku należnego od dokonanej sprzedaży działek budowlanych, podatku naliczonego VAT z ostatnich 5 lat nie będzie można odliczyć, gdyż ustawa o podatku VAT nie precyzuje tak dalekiego okresu rozliczeniowego podatku VAT, a dokumenty związane z kosztami i wydatkami nie były wystawiane na firmę.W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje :W przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały zarówno przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), jak i przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku poniesionych przed dokonaniem sprzedaży wydatków i kosztów na uzbrojenie działek, będzie zależało od tego czy wydatki i koszty zostały poniesione po 30 kwietnia 2004 r. Zgodnie bowiem z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) grunt nie wypełniał definicji towaru i usługi podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Natomiast przepis art. 19 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy stanowił, iż podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.Zatem koszty poniesione na poczet odpłatnej dostawy gruntu przed dniem 1 maja 2004 r., nie stanowiły podstawy do obniżenia podatku należnego z uwagi na fakt, iż przepis art. 15 ust. 2a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) wyłączał grunt z podstawy opodatkowania. Nawiązując do Pana stanowiska w sprawie organ podatkowy zauważa, że przepis art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) precyzuje okres rozliczenia podatku naliczonego i tak, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.Jednakże w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały poniższe uregulowania. Zgodnie z 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zatem odpłatna dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dokonał Pan dostawy gruntów budowlanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy sprzedaż gruntów budowlanych podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, jedynie dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę podlega zwolnieniu stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.Przepis art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o PTU stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, którą stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ponieważ sprzedaż gruntu od 01.05.2004 r. jest objęta podatkiem od towarów i usług, to będzie przysługiwało Panu prawo odliczenia podatku naliczonego związanego z odpłatną dostawą gruntu, zgodnie z art. 86 ust. 1 z uwzględnieniem przepisu art. 88 ustawy, z uwagi na związek pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług a podatkiem należnym z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych. Obrót osiągnięty ze sprzedaży działek budowlanych winien Pan rozliczyć w deklaracji VAT-7.Zaznaczyć jednak należy, iż obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego następuje wyłącznie z dokumentów, o których mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o PTU. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:a) z tytułu nabycia towarów i usług,b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.Reasumując, organ podatkowy nie przychyla się do Pana stanowiska, iż w sytuacji, gdy będzie istniał obowiązek rozliczenia podatku należnego od dokonanej sprzedaży działek budowlanych, podatku naliczonego VAT z ostatnich 5 lat nie będzie można odliczyć, gdyż ustawa o podatku VAT nie precyzuje tak dalekiego okresu rozliczeniowego podatku VAT, a dokumenty związane z kosztami i wydatkami nie były wystawiane na firmę.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.