Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.11.2005, sygn. PP II 443/1/285/332/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/285/332/05

Podatnik ma wątpliwości, czy użyczenie szaf do bezpłatnego ich wykorzystania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 16.08.2005 r., który do tut. organu wpłynął dnia 26.08.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności użyczenia szaf kontrahentom jest prawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 26 sierpnia 2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Z treści złożonego wniosku wynika, iż Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu drobnymi elektronarzędziami. W celu demonstracji swoich towarów handlowych, Spółka dokonała wewnątrzwspólnotowego nabycia szaf, stanowiących dla niej wyposażenie i jednocześnie z uwagi na to, że szafy te przystosowane są do umieszczania w nich całego asortymentu sprzedawanych przez Spółkę towarów, zawiera informacje na temat towarów oferowanych do sprzedaży. Przy nabyciu, Spółka dokonała, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z przedmiotowym nabyciem.Podatnik wyjaśnia, iż na podstawie umów zawartych z kontrahentami, przedmiotowe szafy są im użyczane w celu demonstrowania oferowanych przez nich towarów nabywanych od Spółki. W tym celu sporządzony zostaje protokół przekazania szaf. Umowa zawarta zostaje na czas nieokreślony i przewiduje zwrot przedmiotowych szaf, w przypadku niedotrzymania warunków umowy w każdej chwili, a w szczególności w momencie zaprzestania sprzedaży towarów Spółki.Zdaniem Podatnika, wskazana czynność nie podlega opodatkowaniu, gdyż usługa bezpłatnego użyczenia nie zawsze podlega opodatkowaniu tym podatkiem.Według Spółki o tym, czy nieodpłatne świadczenie usług należy opodatkować przesądza, regulacja art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten wskazuje bowiem, iż odpłatnym świadczeniem usług, podlegającym opodatkowaniu jest również każde nieodpłatne świadczenie, niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.Według Podatnika, przesłanką wyłączająca opodatkowanie usług świadczonych nieodpłatnie, jest przede wszystkim realizowanie tych usług na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarcza.Ponadto Podatnik zauważa, iż w analizowanej sprawie, mamy do czynienia z nieodpłatnym użyczeniem wyposażenia należącego do Spółki, bowiem istotnym elementem zawartej umowy, w myśl przepisu art. 710 Kodeksu cywilnego, jest zobowiązanie użyczającego do zezwolenia biorącemu na używanie oraz jej nieodpłatność.Przedstawienie pełnej oferty handlowej towarów Spółki przez odbiorcę zajmującego się ich dystrybucją zwiększa bowiem obroty uzyskiwane przez Spółkę. Natomiast łączący strony stosunek prawny nie ma, według Podatnika, charakteru wzajemności, bowiem w cenie sprzedaży nie została wkalkulowana wartość użyczonych szaf. Zatem fakt ten, zdaniem Spółki, wskazuje na całkowitą nieodpłatność usługi w związku z czym, przedmiotowe użyczenie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w sprawie jest prawidłowe.W myśl postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod pojęciem towaru, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 ww. ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przez dostawę towarów, w myśl regulacji art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do dyspozycji przepisu art. 7 ust. 2 wskazanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,2.wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zatem nieodpłatne czynności, takie jak nieodpłatne przekazania czy darowizny, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w ściśle określonych przypadkach, tj.:- gdy przekazanie to następuje na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, - oraz gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Przy czym należy zaznaczyć, iż aby nieodpłatne przekazanie towarów można było uznać za zrównane z odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przytoczone warunki muszą zostać spełnione łącznie.Z treści złożonego wniosku wynika, iż Podatnik w oparciu o zawartą umowę dokonuje bezpłatnego użyczenia szaf będących jego własnością. Oznacza to zatem, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z przekazaniem majątku do bezpłatnego używania. W myśl regulacji art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę użyczenia, użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Zatem istotną cechą takiej umowy jest jej nieodpłatność. W świetle powyższego, przedmiotowe przekazanie szaf, z uwagi na brak przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nie stanowi jednak nieodpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu zgodnie z cytowanym wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, przy spełnieniu wyżej wymienionych warunków. Treść tego przepisu wskazuje bowiem na czynności dostawy towarów bez wynagrodzenia przy przeniesieniu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Czasowe oddanie rzeczy do używania nie spełnia tego kryterium. Tego typu czynność może zostać jednak zakwalifikowana jako nieodpłatne świadczenie usług. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:1)przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;2)zobowiązanie do powstrzymania się do dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Natomiast stosownie do regulacji art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędących dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Zatem, oddanie towaru do nieodpłatnego używania, stosownie do zapisu art. 8 ust. 2 omawianej ustawy, jest kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów, zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, jeżeli nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.Oznacza to, iż przesłankami determinującymi uznanie (traktowanie) nieodpłatnego świadczenia usług - jak świadczenia odpłatnego usług są:po pierwsze - brak związku świadczonych usług z przedmiotem działalności przedsiębiorstwa,po drugie - istnienie prawa do odliczenia kwoty podatku z tytułu nabycia przez podatnika towarów związanych z użyczeniem (użytkowaniem).W świetle powyższego, użyczenie (bezpłatne użytkowanie) będzie mieścić się w katalogu czynności podlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług tylko wtedy, gdy łącznie spełnione zostaną powyżej wskazane dwa warunki. Brak spełnienia któregokolwiek z nich spowoduje wyłączenie, czynności użyczenia (użytkowania) z zakresu opodatkowania tym podatkiem.W złożonym wniosku Podatnik wskazał, iż dokonując nabycia szaf przekazywanych następnie kontrahentom do bezpłatnego używania, Spółka dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z przedmiotowym nabyciem oraz zaznaczył, iż szafy te użycza w celu przedstawienia pełnej oferty handlowej towarów Spółki przez odbiorców zajmujących się ich dystrybucją, co ma wpływ na zwiększenie obrotów Spółki z tytułu sprzedaży. Biorąc pod uwagę przytoczone regulacje prawne oraz opisany przez Podatnika stan faktyczny sprawy, należy wskazać, iż przedmiotowe przekazanie szaf do bezpłatnego używania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Za takim stwierdzeniem przemawia fakt nie spełnienia jednego z warunków wynikających z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, a mianowicie istnienie związku między nieodpłatnym świadczeniem usługi, tj. użyczeniem szaf, a prowadzeniem przedsiębiorstwa, tj. wpływ na uzyskiwane przez Spółkę obroty z tytułu sprzedaży towarów.W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego w dniu sporządzenia wniosku.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.