Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.07.2006, sygn. PV-440/IP/24//2006, Urząd Skarbowy w Koninie, sygn. PV-440/IP/24//2006

Czy powinienem naliczać proporcją podatek naliczony od inwestycji w trakcie jej budowy na bieżąco? Czy powinienem, sporządzając korektę podatku naliczonego w pierwszej deklaracji roku podatkowego za rok ubiegły, korygować również podatek naliczony od inwestycji, czy tylko od pozostałych nabyć?

Wnioskodawca pismem zwrócił się do Urzędu Skarbowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: "Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Jednocześnie buduję pawilon, w którym po ukończeniu będę prowadził działalność i będzie on środkiem trwałym firmy." Wobec tego wnioskodawca pyta: Czy powinienem naliczać proporcją podatek naliczony od inwestycji w trakcie jej budowy na bieżąco? Czy powinienem, sporządzając korektę podatku naliczonego w pierwszej deklaracji roku podatkowego za rok ubiegły, korygować również podatek naliczony od inwestycji, czy tylko od pozostałych nabyć? Zdaniem wnioskodawcy, należy na bieżąco proporcjonalnie odliczać podatek VAT od wydatków inwestycyjnych. Natomiast korektę podatku od tych wydatków dokonywać przez 10 lat dopiero po zakończeniu budowy. Z dokumentów będących w posiadaniu urzędu wynika, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Odnosząc się do przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: Do opisanego stanu faktycznego maja zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:- art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w myśl którego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124,- art. 90 ust. 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. I dalej, w ust. 2 tego artykułu stwierdzono, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Zasady ustalania proporcji określono w ust. 3 - 6 tegoż artykułu 90.- art. 91 ust. 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, mówiący, iż po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. I dalej, w ust. 2 tego artykułu stwierdzono, iż w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. - art. 91 ust. 3 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Odnosząc się do pytań wnioskodawcy i mając na względzie wyżej wymienione przepisy, podatnik dokonuje wstępnego odliczenia w miesiącu dokonania zakupu (otrzymania towaru i faktury potwierdzającej jego nabycie - art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 12 ustawy o VAT). Odliczenie wstępne jest dokonywane na podstawie struktury sprzedaży z poprzedniego roku podatkowego ustalonej przez podatnika lub na podstawie protokołu spisanego z naczelnikiem urzędu skarbowego (art. 90 ust. 8 i 9). Ten sam współczynnik jest stosowany zarówno na potrzeby rozliczenia VAT naliczonego od zakupionych usług i środków obrotowych jak i zakupionych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekta dokonywana jest jednorazowo, tak jak w przypadku nabycia towarów nie zaliczanych do środków trwałych. Zasada ta wynika wprost z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Natomiast jeśli przedmiotem zakupu są środki trwałe, to korekta dokonywana jest w dłuższym okresie czasu, a mianowicie w ciągu 5 lub w przypadku nieruchomości 10 kolejnych lat. Jeżeli jednak zakupiony środek trwały nie zostanie oddany w użytkowanie w roku w którym dokonano zakupu - pierwsza korekta dokonywana jest dopiero po zakończeniu roku, w którym to oddanie w użytkowanie będzie miało miejsce. Zatem, przedstawione przez podatnika stanowisko uznaje się za prawidłowe.