Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.02.2006, sygn. PD I 0090/1/134/05/06, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PD I 0090/1/134/05/06

Czy składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i FP za dany okres sprawozdawczy podlegają odliczeniu od dochodu i podatku, oraz zaliczeniu do kosztów w momencie zapłaty czy podlegają ograniczeniu tylko do danego roku podatkowego.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Podatnik składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i FP dotyczące roku 2004 zapłacił dopiero w roku 2005. W związku z powyższym wnioskodawca wnosi o wyjaśnienie czy składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i FP za dany okres sprawozdawczy podlegają odliczeniu od dochodu i podatku w momencie zapłaty czy podlegają ograniczeniu tylko do danego roku podatkowego. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż składki, dotyczące roku 2004 zapłacone w roku 2005, na ubezpieczenie społeczne mogą być odliczone od dochodu, zdrowotne - od podatku a składki na FP - zaliczone w koszty uzyskania przychodów w miesiącu zapłaty. Stanowisko organu podatkowego Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, z późn. zm.):a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku,Jak stanowi ust. 13a powyższego artykułu wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.Zgodnie z przepisami, w stosunku do podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie podlegają odliczeniu od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne:- odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - odliczone od przychodów na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,- których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 51, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym oraz od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Artykuł 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135):1) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,2) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.Zgodnie z przepisami, w stosunku do podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie podlegają odliczeniu od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne:- odliczone od zryczałtowanego podatku dochodowego, na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,- odliczone od podatku obliczonego zgodnie z art. 30c ww. ustawy,- których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (...).Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Podatnik składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i FP dotyczące roku 2004 zapłacił dopiero w roku 2005. Zgodnie z przedstawionymi przepisami odliczeniu od dochodu i podatku podlegają składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika. Dopiero więc w miesiącu w którym dokonano wpłaty mogą one być uwzględnione w rozliczeniu podatkowym pomimo, iż dotyczą okresu wcześniejszego. Składki na FP zgodnie z generalną zasadą zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych co do zasady stanowią składnik kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej jako wydatek bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Składki na FP dotyczące 2004 r. zapłacone w 2005 r. mogą więc być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. momentu odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i FP dotyczących roku 2004 zapłaconych w roku 2005 jest prawidłowe.