Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.06.2006, sygn. PP 443/1/22/06, Urząd Skarbowy Wrocław-Śródmieście, sygn. PP 443/1/22/06

Pytanie dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu gruntu w części dotyczącej lokali użytkowych zasiedlonych na zasadzie własnościowego prawa do lokalu.

P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Śródmieście stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09.03.2006 r., który wpłynął do organu podatkowego w dniu 10.03.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu gruntu w części dotyczącej lokali użytkowych zasiedlonych na zasadzie własnościowego prawa do lokalu, jest prawidłowe. UZASADNIENIEW dniu 10.03.2006 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Na wezwanie tut. Organu z dnia 15.05.2006 r. Nr PP/446-243/06 (dor. 18.05.2006 r.) wniosek został uzupełniony w zakresie opisu stanu faktycznego dnia 24.05.2006 r., 09.06.2006 r. oraz dnia 12.06.2006 r.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cyt. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Podatnik zwrócił się do tut. Organu Podatkowego o potwierdzenie stanowiska, zgodnie z którym Spółdzielnia nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu własności gruntu w części dotyczącej lokali użytkowych zasiedlonych na zasadzie własnościowego prawa do lokalu. W związku z treścią art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy o VAT, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, podatnik uważa, że wpłaty wnoszone jako uzupełnienie wkładu po 30.04.2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na to, że są one wnoszone już po ustanowieniu spółdzielczego prawa do lokalu. Tym samym podatnik uważa, że nie ma prawa do odliczenia w części dotyczącej lokali użytkowych oraz obowiązku naliczenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego podatku należnego.W grudniu 2005 r. Spółdzielnia zakupiła od Gminy Wrocław własność gruntów zabudowanych budynkami mieszkalno-usługowymi pozostającymi dotychczas w wieczystym użytkowaniu. Płatność została rozłożona na 5 rocznych rat, Gmina wystawiła dwie faktury VAT. Pierwsza faktura obejmuje płatność I raty, faktura druga pozostałe spłaty. Wszelkie koszty związane z nabyciem od Gminy własności gruntów łącznie z kosztami wyceny gruntów i kosztami notarialnymi zobowiązana jest ponieść Spółdzielnia. Uchwała Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni zobowiązuje członków i posiadaczy własnościowego prawa do lokalu niebędących członkami Spółdzielni do ponoszenia tych opłat. Wartość wniesionej opłaty przypadająca na poszczególne lokale mieszkalne i użytkowe jest traktowana jako zwiększenie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego. Przy przedstawieniu własnego stanowiska w zakresie pytania zawartego w pkt 2 przedmiotowego wniosku Podatnik wyjaśnia, iż ustanowienie spółdzielczych praw do lokali nastąpiło przed 01.05.2004 r., a budynki zasiedlone zostały na ponad 5 lat przed wejściem w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. Zgodnie z art. 12 i art. 1714 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych posiadacz spółdzielczego prawa do lokalu ma prawo przeniesienia własności lokalu. Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Prawo do odliczenia uzależnione jest więc od rodzaju czynności, jakim to nabycie służy. W opisie stanu faktycznego Podatnik stwierdza, że na mocy podjętej uchwały członkowie i posiadacze własnościowych praw do lokalu zobowiązali się do ponoszenia opłat, które zostają potraktowane jako zwiększenie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, Podatnik powołuje przepis art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy o VAT, który określa moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku czynności, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, przez co wiąże pobieranie ww. opłat z czynnościami ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego, podlegającymi co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT. Art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku czynności ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu oraz przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lub własności domów jednorodzinnych.Przepis ten nie oznacza, że wpłaty czynione po dokonaniu ww. czynności byłyby poza obowiązkiem podatkowym. Nie można wyprowadzać z tego przepisu wniosku, iż wpłaty wnoszone jako uzupełnienie wkładu po 30.04.2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie bowiem z art. 153 ust. 2 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się wyłącznie w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. Przepis art. 29 ust. 8 wymienia jedynie czynności przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu w okresie 5 lat od dnia ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Tymczasem w opisie stanu faktycznego Podatnik wskazuje, że wpłaty dotyczą posiadaczy własnościowego prawa do lokalu a nie prawa lokatorskiego. Z opisu stanu faktycznego zawartego w części wniosku prezentującej stanowisko Podatnika w sprawie wynika, iż czynność przeniesienia własności będzie dotyczyć lokali, dla których prawa spółdzielcze ustanowione zostały przed 01.05.2004 r., zasiedlonych na ponad 5 lat przed wejściem w życie ustawy o VAT z dnia 11.03.2004 r. Od dnia zasiedlenia budynków (lokali) do dnia dzisiejszego Spółdzielnia nie poczyniła nakładów inwestycyjnych stanowiących 30% wartości początkowej (uzupełnienie z 8.06.06r. PK/876/2006). Przy nabyciu budynków nie przysługiwało Spółdzielni prawo do odliczenia podatku naliczonego (oświadczenie z dnia 12.06.2006 r.)Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.Zwolnienia tego nie stosuje się, jeżeli przed wprowadzeniem tych towarów do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (art. 43 ust. 6 ustawy o VAT).Dokonywana przez Spółdzielnię czynność przeniesienia własności lokali, za którą pobierany jest wkład mieszkaniowy lub budowlany mający na celu pokrycie kosztów poniesionych przez Spółdzielnię przy nabyciu gruntu, zrównana z dostawą towarów poprzez art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, jest czynnością zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż przedmiotem jej są towary, które spełniają ustawowe warunki do zwolnienia jako towar używany. Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie gruntu w części dotyczącej lokali użytkowych zasiedlonych na zasadzie własnościowego prawa do lokalu, gdyż nabycie gruntu od Gminy służy czynności zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.W związku z powyższym stanowisko Podatnika, zgodnie z którym nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu gruntu w części dotyczącej lokali użytkowych zasiedlonych na zasadzie własnościowego prawa do lokalu, jest prawidłowe. Bez wpływu na ocenę prawidłowości stanowiska Podatnika pozostaje fakt jego uzasadnienia w oparciu o błędną podstawę prawną. Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja, nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo do wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.