Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.01.2007, sygn. 1424/1120/443/67/2006/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1424/1120/443/67/2006/IW

Czy w przedstawionej sytuacji faktycznej dokonana sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl przepisu art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.)?

POSTANOWIENIEW dniu 10.10.2006r. Syndyk Masy Upadłości spółki z o.o. .... wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od 21.07.2004r. prowadzona jest upadłość ...... sp. z o.o. z siedzibą w Pionkach. W dniu 9 marca 2005r. postanowieniem Sądu Rejonowego w ...... sygn. .......dotychczasowa opcja układowa upadłości została zmieniona na opcję likwidacyjną.W ramach likwidacji majątku upadłego w dniu 20 września 2006r. syndyk masy upadłości sprzedał przedsiębiorstwo upadłej Spółki aktem notarialnym Rep. A nr .......Sprzedaż nastąpiła po przeprowadzeniu postępowania przetargowego zgodnie z przepisami Prawa upadłościowego i naprawczego. W warunkach przetargu na sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego, zatwierdzonych przez Sędziego Komisarza, wskazano, iż sprzedaż nie obejmuje: środków pieniężnych zgromadzonych w masie upadłości oraz dokumentacji podlegającej archiwizacji (pkt 4 warunków przetargu). Tak też zostało sprzedane przedsiębiorstwo upadłego.Należy przy tym podnieść, iż wszystkie wierzytelności upadłego są albo sporne ( w procesach, w których syndyk dochodzi ich zapłaty są one kwestionowane w całości wraz z przedstawieniem wzajemnych roszczeń przeciwników procesowych, przekraczających wysokość kwot dochodzenia przez Syndyka) albo nieściągalne z powodu bezskuteczności egzekucji komorniczych.Pytanie Podatnika: Czy w przedstawionej sytuacji faktycznej dokonana sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl przepisu art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.)?Stanowisko Podatnika: Zgodnie z w/w przepisem art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu ( oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Przy czym zarówno doktryna jak i judykatura są tu zgodnie, że chodzi o przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym, którego definicję zawiera art.. 551 kc. Jeśli zbyciu podlega przedsiębiorstwo bez wyłączenia jakichkolwiek jego składników- jest oczywistym, że transakcja taka na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie podlega temu podatkowi.Problem powstaje wówczas, gdy transakcja sprzedaży nie obejmuje wszystkich składników przedsiębiorstwa. Należy wówczas ocenić czy taką sprzedaż można uznać za zbycie przedsiębiorstwa, czy też raczej za zbycie poszczególnych rzeczy i praw wchodzących w jego skład?W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca uważa, że doszło do zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 1 kc. Jak pisze Wnioskodawca wątpliwości takiej nie wykazał również sędzia- komisarz zatwierdzający sprzedaż przedsiębiorstwa z wyłączeniem wyżej opisanych składników oraz notariusz, który obciążył w/w sprzedaż podatkiem od czynności cywilnoprawnych.Należy przy tym wskazać, że na sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego z wyłączeniem w/w składników bez szkody dla kwalifikacji samej transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa zezwala również przepis art. 55 2 k.c, który stanowi, iż czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej.Na tym tle zgodnie są również komentatorzy uznając, iż z samej treści w/w przepisu wynika możliwość wyłączenia z transakcji, wolą stron umowy, części składników sprzedawanego przedsiębiorstwa. Jednakże wola stron ma swoje granice, których nie można przekroczyć. Granicą tą jest zespół takich składników, które stanowią niezbędne minimum, bez którego konkretne przedsiębiorstwo nie mogłoby realizować swoich zadać gospodarczych ( Stanisław Rudnicki Lex Polonica Maxima komentarz do kodeksu cywilnego. Podobni Andrzej Jakubek, Feliks Zedle w komentarzu do Prawa upadłościowego i naprawczego, Zakamycze 2003).Podobnie niekontrowersyjne w tym względzie pozostaje orzecznictwo sądowe np. :- Wyrok Sądu Najwyższego Izba Cywilna z dnia 17 października 2000r. sygn. akt : I CKN 850/98; teza: strony- jak wynika z art. 55 kc mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa ( art. 55{1} kc). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa.- Wyrok Sądu Najwyższego Izba Cywilna z dnia 1 kwietnia 2003r. sygn. akt: IV CKN 366/2001 ( biuletyn Sądu Najwyższego 2003/10 str. 10; Jurysta 2003/12 str. 36, OSNC 2004/6 poz. 98) teza: Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje składniki wymienione w art. 55 kc, chyba że co innego wynika z przepisu szczególnego lub z woli stron ( art. 55 kc).Obaj wyżej powołani komentatorzy tj. zarówno S. Rudnicki, jak i A. Jakubecki są również zgodni, ze wyliczenie składników przedsiębiorstwa w art. 55 1 kc ma charakter wyłącznie przykładowy nie enumeratywny. Zatem wyłączone składniki ze składu przedsiębiorstwa nie mają żadnego znaczenia dla bytu i funkcjonowania przedsiębiorstwa nabytego przez aktualnego właściciela. Wyłączone ze sprzedaży wierzytelności są w większości ( jeżeli nie w całości) nieściągalne a środki pieniężne znajdujące się w kasie i na rachunku bankowym ( nie przekraczające 20 tys. zł) służą procesowi upadłości. Zgodnie zresztą z A. Jakubeckim: zbycie przedsiębiorstwa w postępowaniu upadłościowym z natury rzeczy nie może prowadzić do przeniesienia na kupującego środków pieniężnych, które powinny być przeznaczone do podziału między wierzycielami (w/w komentarz do Prawa upadłościowo naprawczego Zakamycze 2003 str. 793).Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca uważa, ze sprzedaż przedsiębiorstwa ..... spółka z o.o. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Do wniosku dołączono kserokopie:- aktu notarialnego sprzedaży przedsiębiorstwa,- postanowienia Sędziego-Komisarza z dnia 17.07.2006r. zezwalające syndykowi na sprzedaż przedsiębiorstwa w całości na rachunkach określonych w regulaminie przetargu,- warunków przetargu,- postępowania Sędziego-Komisarza z dnia 30.08.2006r. zatwierdzające wybór oferty zakupu przedsiębiorstwa.Stanowisko Organu Podatkowego:W związku z: art. 6 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm./, art.55 1 i 55 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny /Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93, ze zm./ art.316-324 ustawy z dnia 28 lutego 2003r. Prawo upadłościowe i naprawcze / Dz. U. z 2003r. Nr 60, poz. 535 ze zm./,po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stwierdza się , że stanowisko przedstawione przez Spółkę w w/w wniosku jest prawidłowe. Ze złożonego wniosku wynika, że w związku z ogłoszeniem upadłości syndyk dokonał sprzedaży przedsiębiorstwa. Przedmiotem sprzedaży nie były jednak objęte środki pieniężne zgromadzone w masie upadłości, wierzytelności przysługujące masie upadłości oraz dokumentacji podlegającej archiwizacji upadłej spółki. Powstaje zatem wątpliwość czy do takiej sprzedaży ma zastosowanie art.6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm./, wyłączający tę czynność z opodatkowania podatkiem VAT?Wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT podlega zgodnie z art.6 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu /oddziału/ samodzielnie sporządzającego bilans.Zgodnie z art.55 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny /Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93, ze zm./ przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i prawnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.Obejmuje w szczególności:1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części /nazwa przedsiębiorstwa/, 2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, 3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, 4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,5. koncesje, licencje i zezwolenia,6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,8. tajemnice przedsiębiorstwa,9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.Z przepisów prawa upadłościowego (art.316-324 ustawy z dnia 28 lutego 2003r. Prawo upadłościowe i naprawcze -Dz.U. z 2003r. Nr 60, poz. 535 ze zm.) wynika, że w skład zbywanego przedsiębiorstwa nie wchodzą długi z nim związane czyli zobowiązania. Z kolei wyłączenie należności oraz środków pieniężnych jako aktywa nie mające istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, przy tego rodzaju transakcji, również nie mają wpływu na dyskwalifikację tej sprzedaży jako całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art.6 ust.1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Na takie wyłączenie pozwala art. 55 2 ustawy Kodeks Cywilny, zgodnie z którym czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.Mając na uwadze podane wyżej przepisy prawne, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, że wyłączenie przez Syndyka ze sprzedaży przedsiębiorstwa środków pieniężnych zgromadzonych w masie upadłości, wierzytelności przysługujących masie upadłości oraz dokumentacji podlegającej archiwizacji upadłej spółki nie dyskwalifikuje wyłączenia tej czynności z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art.6 ust.1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.Pouczenie:Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Załączonych do wniosku kserokopii:- aktu notarialnego sprzedaży przedsiębiorstwa,- postanowienia Sędziego-Komisarza z dnia 17.07.2006r. zezwalające syndykowi na sprzedaż przedsiębiorstwa w całości na rachunkach określonych w regulaminie przetargu,- warunków przetargu,- postępowania Sędziego-Komisarza z dnia 30.08.2006r. zatwierdzające wybór oferty zakupu przedsiębiorstwa,nie poddano ocenie, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.