Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.04.2007, sygn. PDIII423/1/27/07, Urząd Skarbowy w Jeleniej Górze, sygn. PDIII423/1/27/07

Czy wartość poniesionych wcześniej wydatków na nabycie udziałów będzie stanowiła w przypadku ich umorzenia bez wynagrodzenia w trybie art. 199 par. 3 ustawy Kodeks spółek handlowych, koszt uzyskania przychodu w sferze podatku dochodowego od osób prawnych ?

P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Pracy z siedzibą w Jeleniej Górze, przedstawione we wniosku z dnia 07.02.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej konsekwencji w podatku dochodowym od osób prawnych umorzenia udziałów bez wynagrodzenia w zakresie kosztów uzyskania przychodów poniesionych na nabycie umorzonych udziałów jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I EW dniu 07.02.2007 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wniosek Spółdzielni Pracy w Jeleniej Górze o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia.Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w opisywanej sprawie.Z treści wniosku wynika, iż Spółdzielnia Pracy jest wspólnikiem Spółki z o. o., która zamierza dokonać podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wniesienie przez Spółdzielnię całego przedsiębiorstwa (wkład niepieniężny) w zamian za udziały w Spółce. W przyszłości Zgromadzenie Wspólników Spółki planuje w trybie art. 199 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych umorzenie części udziałów należących do Spółdzielni, za jej zgodą, bez wynagrodzenia. Zapytanie Jednostki brzmi: czy wartość poniesionych wcześniej wydatków na nabycie udziałów będzie stanowiła w przypadku ich umorzenia bez wynagrodzenia w trybie art. 199 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych, koszt uzyskania przychodu w sferze podatku dochodowego od osób prawnych. Zdaniem Jednostki w przypadku gdy ma miejsce umorzenie części należących do Spółdzielni udziałów w Spółce z o. o. przeprowadzone w oparciu o art. 199 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych, za zgodą Spółdzielni bez wynagrodzenia, należy uznać iż zbycie udziałów ma charakter nieodpłatny, czyli nie stanowi dla Spółdzielni przychodu. W związku z powyższym poniesione wydatki na nabycie umorzonych bez wynagrodzenia udziałów w Spółce nie będą stanowiły dla Spółdzielni w momencie ich umarzania kosztów uzyskania przychodów.Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.Tryb i zasady umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Stanowi on, że umorzenie to może być dokonane albo za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez takiej zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która określa podstawę prawną umorzenia oraz wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Art. 199 § 3 powołanej ustawy dopuszcza możliwość umorzenia udziału za zgodą wspólnika bez wypłaty wynagrodzenia. W takim przypadku kwoty z tytułu umorzonych udziałów nie są wypłacane. Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. Natomiast w myśl art. 16 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.W sytuacji przedstawionej przez Spółdzielnię nastąpi umorzenie jej udziałów w Spółce bez wynagrodzenia. W przypadku umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie powstaje faktyczny dochód po stronie udziałowca, który zbył udziały na rzecz Spółki, a więc przytoczone powyżej przepisy nie znajdują zastosowania. Należy stwierdzić, że umorzenie udziałów bez wynagrodzenia jest obojętne podatkowo. Ponieważ w przedstawionej sytuacji umorzenie udziałów nastąpi bez wynagrodzenia, wydatki poniesione przez Spółdzielnię na objęcie udziałów nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów Spółdzielni. W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Spółdzielni przedstawione w powołanym na wstępie piśmie jest prawidłowe.Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.