Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.03.2007, sygn. US.IV-443/58-4/127/06, Urząd Skarbowy w Suwałkach, sygn. US.IV-443/58-4/127/06

Czy czynność polegająca na przekazaniu infrtastruktury technicznej na rzecz akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia na podstawie art. 359 Kodeksu spółek handlowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 14 grudnia 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów o podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach postanawia uznać, że czynność polegająca na przekazaniu infrastruktury technicznej na rzecz samorządu akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte przez Spółkę akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia na podstawie art. 359 Kodeksu spółek handlowych: Br> jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie, w jakim przedmiotowa infrastruktura jednocześnie spełnia przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2; jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w stawce 22% w zakresie, w jakim nie spełnia bądź spełnia jedynie w części przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2.Pismem wniesionym w dniu 14 grudnia 2006 r., uzupełnionym w dniu 29 stycznia 2007 r., Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:Na podstawie ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. nr 123, poz. 600 ze zm.), do zadań zarządzającego należy m.in. gospodarowanie w sposób ułatwiający prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy urządzeniami infrastruktury gospodarczej i technicznej oraz innymi składnikami mienia. Realizując te zadania, Strona wybudowała w latach 1997-2006 z własnych środków infrastrukturę wodno-kanalizacyjną oraz drogową. W czasie budowy infrastruktury Spółka korzystała z prawa odliczania z podatku od towarów i usług od związanych z nią zakupów. Wybudowane urządzenia Spółka amortyzuje, płaci podatek od nieruchomości oraz ponosi koszty bieżących napraw. Na podstawie zawartych umów dzierżawi je właściwym Przedsiębiorstwom Wodociągów i Kanalizacji. Przychody z dzierżawy nie odzwierciedlają ponoszonych przez Stronę kosztów. Nie ma zgody PWiK-ów na podwyższenie czynszu dzierżawnego. Majątek Spółki stanowi również sieć wodociągowa, wniesiona w 1996 r. aportem przez jednego z akcjonariuszy Spółki. Wszystkie te urządzenia na wniosek akcjonariuszy, którymi są samorządy w XXX, XXX, XXX oraz Skarb Państwa, zostaną przekazane samorządom albo właściwym Przedsiębiorstwom Wodociągów i Kanalizacji. Spółka zwróciła się z zapytaniem, jakie będą skutki w podatku od towarów i usług w przypadku przekazania infrastruktury technicznej na rzecz samorządu-akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte przez Spółkę akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia na podstawie art. 359 Kodeksu spółek handlowych? (pytanie oznaczone we wniosku Strony numerem 6)Spółka sformułowała własne stanowisko w powyższej sprawie, stwierdzając, że przekazanie infrastruktury technicznej tytułem rozliczenia wierzytelności za umorzone akcje będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług 22% ustalonej wartości.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach, mając na uwadze stan faktyczny i prawny obowiązujący w dacie zaistnienia powyższego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:Zgodnie z przepisem art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.), powołanym we wniosku Strony, akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut tak stanowi. Akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Umorzenie akcji jest specyficzną czynnością spółki, której efektem jest prawna likwidacja, tj. unicestwienie niektórych lub wszystkich akcji w kapitale zakładowym za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia. Razem z likwidacją akcji dochodzi do unicestwienia nie tylko samej akcji jako części kapitału zakładowego, ale również praw obligacyjnych i organizacyjnych z nią związanych. Umorzenie może być następstwem podjęcia uchwały o umorzeniu, zawarcia umowy (dobrowolne) lub zaistnienia zdarzenia prawnego powodującego umorzenie automatyczne (art. 359 § 6 k.s.h.). Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawa towarów, w myśl art. 7 ust. 1 wyżej wskazanej ustawy, oznacza według ustawodawcy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczenie usług jest to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.Ustosunkowując się do pytania Spółki należy wskazać art. 2 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy, zgodnie z którym pod pojęciem towarów należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Powyższe przepisy oznaczają, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje (realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy) wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przekazanie infrastruktury technicznej na rzecz samorządu-akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte przez Spółkę akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia jest odpłatną czynnością prawną. W analizowanym przypadku wynagrodzenie będzie miało postać inną niż zapłata pieniężna.Zatem opisana powyżej czynność przekazania infrastruktury jest czynnością wymienioną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (odpłatną dostawą towarów na terytorium kraju), która, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.W związku z tym, że pojęcie infrastruktury mieści się w kategorii towaru, do części przedmiotowej infrastruktury w analizowanej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2, stanowiący, że zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 43 ust. 2, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.Reasumując, tut. organ podatkowy stwierdza, iż czynność polegająca na odpłatnym przekazaniu infrastruktury technicznej na rzecz samorządu-akcjonariusza tytułem wynagrodzenia za nabyte przez Spółkę akcje w celu ich dobrowolnego umorzenia:1. jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie, w jakim przedmiotowa infrastruktura jednocześnie spełnia przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2, czyli jest towarem używanym, a Spółce w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (infrastruktura wniesiona do Spółki aportem); 2. jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w stawce 22% w zakresie, w jakim nie spełnia bądź spełnia jedynie w części przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 (infrastruktura wybudowana bądź nabyta, w stosunku do której przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego lub niespełniająca warunków definicji towaru używanego, wynikających z powołanego wyżej przepisu) .Wobec powyższego, postanowiono jak w sentencji.