Interpretacja indywidualna z dnia 19.02.2018, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.295.2017.2.BKD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.295.2017.2.BKD

Czy dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych właściwym będzie stosowanie do ustalania przychodów i kosztów w związku z realizacją inwestycji w ramach konsorcjum, zasad ogólnych wynikających z art. 11 oraz art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, czy Uczestnik po dokonaniu okresowego lub/i ostatecznego rozliczenia wyniku finansowego konsorcjum powinien potraktować, jako koszt uzyskania przychodu kwoty wypłacone Liderowi, jako rozliczenie straty na podstawie noty obciążeniowej w tej dacie, lub/i jako przychód kwoty otrzymane od Lidera tytułem rozliczenia zysku na podstawie noty uznaniowej w tej dacie

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 października 2017 r. (data wpływu 6 listopada 2017 r.), uzupełnionym 22 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z zawarciem wskazanej we wniosku umowy konsorcjum jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z zawarciem wskazanej we wniosku umowy konsorcjum. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z 5 stycznia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.295.2017.1.BKD oraz 0111-KDIB3-1.4012.725.2017.2.BW wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 22 stycznia 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

W dniu 14 czerwca 2016 r. Wnioskodawczyni, tj. osoba fizyczna w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła umowę konsorcjum (konsorcjum wewnętrzne, inwestycyjne) ze spółką komandytową. Wnioskodawca jest Uczestnikiem Konsorcjum, a ww. spółka komandytowa jest Liderem. Celem umowy konsorcjum jest nabycie przez Lidera nieruchomości we własnym imieniu i na własny rachunek za środki pieniężne pochodzące w 2/3 od Lidera i w 1/3 od Uczestnika, a następnie dalsza odsprzedaż z zyskiem tej nieruchomości w całości lub części w ciągu 5 lat od jej nabycia. Ponadto przez ten okres do momentu zrealizowania inwestycji (przez co rozumie się zgodnie z postanowieniami umowy konsorcjum nabycie nieruchomości a następnie odsprzedaż nieruchomości w całości lub w części bądź złożenie oświadczeń przez Lidera lub Lidera i Uczestnika o zatrzymaniu własności nieruchomości dla siebie w celu jej dalszego wykorzystania po dokonaniu wzajemnego rozliczenia zgodnie z postanowieniami umowy konsorcjum) Lider Konsorcjum zobowiązany jest do zarządzania tą nieruchomością, w tym również do wykonywania naprawy i/lub remontów koniecznych dla zrealizowania inwestycji. Strony ustaliły, iż w okresie zarządzania nieruchomością wyłącznie Lider uprawniony jest do pobierania wszelkich pożytków z niej pochodzących (przez co rozumie się również przychody z najmu), z tym że zobowiązany jest on w pierwszej kolejności przeznaczyć przysługujące mu pożytki na koszty związane z zarządzaniem nieruchomością. Strony ustaliły, iż w wypadku powstania dalszych kosztów związanych z realizacją inwestycji, po wyczerpaniu zgromadzonych przez strony środków przeznaczonych na zakup przedmiotowej nieruchomości oraz jeśli pobrane przez Lidera pożytki z nieruchomości przewyższą wydatki, strony umowy zobowiązują się do ich pokrycia w proporcji takiej jak przy zakupie nieruchomości. Jeśli jednak pożytki z nieruchomości przekroczą wartość uczynionych wydatków na nieruchomość Lider zobowiązany jest wypłacić różnicę (nadwyżka przychodów nad kosztami) Uczestnikowi ww. proporcji. Strony konsorcjum ustaliły okresowe rozliczenia zarówno co do kosztów jak i co do przychodów (w tym pożytków).