Wyrok WSA w Kielcach z dnia 22 lutego 2006 r., sygn. I SA/Ke 615/05

Sygnatura akt: I SA/Ke 615/05 W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 22 lutego 2006 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie: Przewodniczący: Sędzia WSA Maria Grabowska (spr.), Sędziowie: Sędzia WSA Ewa Rojek, Asesor WSA Mirosław Surma, Protokolant: ref.staż. Emilia Kundera, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22.02.2006 r. sprawy ze skargi L. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] numer [...] w przedmiocie: podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. skargę oddala

Uzasadnienie

I SA/Ke 615/05

U Z A S A D N I E N I E

Decyzją z dnia [...] Nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego określił T. i L. małż. B. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r w wysokości [...] zł, odsetki od nieuregulowanych przez L. B. zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na dzień złożenia zeznania podatkowego, oraz odsetki od nieuregulowanych przez L. B. zaliczek na podatek dochodowy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, które nie stały się elementem podatku należnego za 2003 r. W motywach rozstrzygnięcia organ wskazał, że w 2003 r. L. B. prowadził działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług remontowo-budowlanych, opodatkowaną na zasadach ogólnych, był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zeznaniu podatkowym L. B. wykazał z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej przychód w kwocie [...] zł, koszty uzyskania przychodu w kwocie [...] zł oraz dochód w kwocie [...] zł. W wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej oraz analizy dokumentacji dotyczącej wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej ustalono, że prowadzona przez niego księga przychodów i rozchodów jest nierzetelna, podatnik nie zaewidencjonował przychodu osiągniętego w 2003 r. z tytułu usługi wykonanej na rzecz Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w W. Umową zawartą z Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej w W. L. B. zobowiązał się do wykonania prac budowlano-montażowych, polegających na przebudowie sklepu branży przemysłowej na zakład opieki zdrowotnej i aptekę. Termin wykonania robót określono na 30 października 2002 r, zaś wynagrodzenie za usługę, po uwzględnieniu zapisów aneksu nr.2 do umowy, ustalono w kwocie [...] zł, w tym robociznę w kwocie [...]zł i materiały w kwocie [...] zł. W ustalonym terminie roboty nie zostały wykonane. W związku z wykonaniem części robót budowlanych w 2002 r. wystawiono i rozliczono dwie faktury nr [...] z dnia [...] dotyczącą wymiany stolarki okiennej wraz z obróbkami murarskimi i malowaniem pomieszczeń na kwotę [...]zł oraz nr [...] z dnia [...] dotyczącą montażu stolarki budowlanej wraz z robotami budowlanymi na kwotę [...]zł. W trakcie realizacji prac w okresie od 3 września 2002 r do 11 lutego 2003 r. inwestor przekazał zaliczki dowodami księgowymi na łączną kwotę [...] zł. Organ przyjął, wobec braku stosownych zapisów w dzienniku budowy, nieścisłych oświadczeń stron co do terminu zakończenia prac, za datę zakończenia robót dzień 13 maja 2003 r. tj dzień wydania decyzji o rejestracji Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej przez Wojewodę w księdze rejestrowej. Wskazał, że mimo zakończenia robót, faktura końcowa nie została wystawiona. Według organu stosownie do art. 6 ust.8 b pkt. 2 lit. d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 93 poz. 50 ze zm.) faktura winna być wystawiona z chwilą otrzymania w całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia od wykonania usług budowlanych lub budowlano- montażowych. Powołując się na treść art. 14 ust.1 f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wskazał, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach dzień w którym faktura winna być wystawiona. Zatem w ocenie organu faktura końcowa za wykonanie prac w Niepublicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej winna być wystawiona najpóźniej do 13 czerwca 2003 r, a przychód z tego tytułu winien być zaewidencjonowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w miesiącu czerwcu. Analiza dokumentacji L. B. wykazała, ze nie zaewidencjonował w 2003 r. w księdze przychodów i rozchodów przychodu osiągniętego z tytułu wykonania usługi. Ponieważ dane wynikające z ksiąg podatkowych, uzupełnione dowodami uzyskanymi w toku postępowania pozwoliły na określenie podstawy opodatkowania stosownie do art. 23§2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz U z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) organ odstąpił od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania. Dokonując ustalenia podstawy opodatkowania organ podatkowy uwzględnił fakt, że mimo zapisów umowy oraz braku stosownych aneksów zmieniających umowę, w trakcie realizacji inwestycji część materiałów, które miały stosownie do postanowień umowy obciążać wykonawcę, zostało zakupionych z powierzonych zaliczek bezpośrednio na konto inwestora. Wobec powyższego, ustalając podstawę opodatkowania pomniejszył wartość wynagrodzenia ustalonego w umowie, po uwzględnieniu aneksu nr. 2 o wartość materiałów zakupionych bezpośrednio na inwestora tj. kwotę [...] zł, oraz kwotę [...] zł. brutto rozliczoną i opodatkowaną w 2002 r, określił, że przychód niezaewidencjonowany w 2003 r. wynosi kwotę [...] zł. Po stronie ewidencji kosztów uzyskania przychodów stwierdzono uchybienia, polegające na zaniżeniu kosztów o kwotę [...] zł. Ponadto organ pierwszej instancji skorygował składki na ubezpieczenia społeczne, oraz składki na ubezpieczenia zdrowotne podatnika. W konsekwencji organ określił T. i L. małż. B. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości [...] zł tj w kwocie wyższej od zeznanej o [...] zł. Stosownie do art. 53a Ordynacji podatkowej określił wysokość odsetek za zwłokę przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek, oraz na podstawie art. 53§2 Ordynacji podatkowej określił odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych dotyczących nie uregulowanych w terminie zaliczek, w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy.