Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 15 września 2010 r., sygn. I SA/Gd 575/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędziowie Sędzia WSA Irena Wesołowska, Sędzia NSA Zbigniew Romała, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Dorota Zawiślińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 30 sierpnia 2010 r. sprawy ze skargi "A" Spółki Jawnej z siedzibą w G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 7 lipca 2008 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za grudzień 2006 r. oraz styczeń i luty 2007 r. oddala skargę

Uzasadnienie

Decyzją z dnia 7 lipca 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołania "A" Spółka jawna od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 28 września 2007 r., określającej wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług za grudzień 2006 r. oraz styczeń i luty 2007 r., zmienionej decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 9 kwietnia 2008 r., w części dotyczącej grudnia 2006 r. i w tym zakresie orzekającej co do istoty sprawy, utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Podstawą rozstrzygnięcia był następujący stan faktyczny:

"A" Spółka jawna, zwana dalej Spółką, w grudniu 2006 r. (faktura z dnia 29 grudnia 2006 r.) wniosła do "B" spółka z o.o. wkład niepieniężny o wartości 9.096.287,- zł w postaci środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przy nabyciu których spółka dokonała odliczenia naliczonego podatku VAT. Transakcję tę udokumentowano fakturą z dnia 29 grudnia 2006 r., wskazując w niej "sprzedaż zwolniona z VAT". Faktura ta została zaewidencjonowana przez Spółkę w rejestrze sprzedaży VAT za grudzień 2006 r., zaś wartości z niej wynikające wykazane zostały

w deklaracji korygującej VAT-7 za ten miesiąc jako dostawa towarów i świadczenie usług na terenie kraju zwolnione od podatku.

Organ wyjaśnił, że stosownie do § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem wykonawczym", czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego jest zwolniona od podatku VAT. Do dnia wniesienia aportu spółka jawna wykorzystywała nabyte środki trwałe i wartości niematerialne i prawne do wykonywania czynności opodatkowanych, zgodnie z ich pierwotnym przeznaczeniem. W przypadku takiego użytkowania podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego przy nabyciu środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), jednakże zmiana ich przeznaczenia polegająca na przekazaniu ich w ramach dostawy zwolnionej od podatku VAT (jaką jest aport rzeczowy) spowodowała zmianę prawa do odliczeń i obowiązek dokonania korekty kwoty podatku naliczonego, o którą obniżono kwotę podatku należnego. Powyższy obowiązek wynika z art. 91 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT, w myśl którego przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i dokonał takiego obniżenia, a następnie prawo to się zmieniło. Organ odwoławczy wyjaśnił, że w przypadku dokonania aportu środków trwałych zastosowanie będą miały art. 91 ust. 4 i 5. W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Ustęp 4 tego artykułu zaś stanowi, zew przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (ust. 5 art. 91 ustawy o VAT).