Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 września 2010 r., sygn. I SA/Wr 762/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Kamieniecka, Sędziowie Sędzia NSA Halina Betta, Sędzia WSA Dagmara Dominik (sprawozdawca), Protokolant Małgorzata Jakubiak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 29 września 2010 r. przy udziale - sprawy ze skargi A na interpretację indywidualną Ministra Finansów (Dyrektora Izby Skarbowej w P.) z dnia [...] marca 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza na rzecz strony skarżącej kwotę 457 (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

y UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 22 grudnia 2009 r. A sp. z o.o. w P. wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w kwestii rozliczania różnic kursowych w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynikało, że w związku z prowadzoną działalnością spółka dokonuje zakupów od polskich i zagranicznych kontrahentów. Część z otrzymywanych faktur kontrahenci zarejestrowani dla potrzeb VAT w Polsce wystawiają w EUR. Na fakturach tych wymienione są następujące pozycje: cena jednostkowa towaru/usługi, wartość netto towaru/usługi, kwota VAT (naliczona od wartości/usługi), wartość brutto towaru/usługi, wartość netto razem, kwota VAT razem, wartość brutto razem. Ponadto wykazana jest kwota podatku naliczonego określona w walucie polskiej. Zapłata za poszczególne faktury (zarówno kwota netto oraz VAT) uiszczana jest w EUR. Z kolei wykazanie w złotówkach kwoty podatku naliczonego wynika z obowiązku nałożonego przez obowiązujące przepisy, nie dotyczy zaś rozliczenia między spółką a kontrahentami. Podano, że do ustalania różnic kursowych strona stosuje metodę podatkową. W momencie zapłaty za przedmiotowe faktury powstają różnice kursowe (z ekonomicznego punktu widzenia) dotyczące kwoty netto faktury oraz kwoty podatku VAT, gdyż kwota poniesionego kosztu (z dnia otrzymania faktury) jest różna od kwoty faktycznie zapłaconej. Nadmieniono ponadto, że spółka wystąpiła wcześniej do organu interpretacyjnego z wnioskiem o interpretację podatkowego dotyczącą powstawania w analogicznym stanie faktycznym różnic kursowych na kwocie brutto transakcji w myśl art. 15 a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. w Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. zwanej dalej "u.p.d.o.p"). Spółka otrzymała w dniu 5 listopada 2009 r. interpretację indywidualną, w której organ stwierdził, że dla spółki rozliczającej różnice kursowe w oparciu o art. 15 a u.p.d.o.p. rozpoznanie przychodów jako dodatnich różnic kursowych, czy też kosztów podatkowych jako ujemnych różnic kursowych winno następować w oparciu o kwoty netto. Konkludując organ stwierdził, że powstałe przy zapłacie zobowiązań wynikających z otrzymywanych przez spółkę faktur w walutach obcych różnice kursowe w części dotyczącej podatku od towarów i usług - w myśl art. 15a w zw. z art. 15 a ust. 2 pkt 2 oraz 15a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.p. - nie stanowią kosztów uzyskania przychodów i tym samym nie są one uwzględniane w podstawie opodatkowania tym podatkiem. Na podstawie ww. stanu faktycznego sformułowano pytanie, czy różnice kursowe od tej części środków własnych w walucie obcej, która odpowiada wartości VAT płaconego na rzecz kontrahenta będą miały wpływ na wysokość przychodów lub kosztów podatkowych Spółki. Wyrażając własne stanowisko w sprawie strona stwierdziła, że mając na uwadze stanowisko organu interpretacyjnego w wymienionej wyżej interpretacji w przedstawionym stanie faktycznym różnice kursowe od tej części środków własnych w walucie obcej, która odpowiada wartości VAT wydatkowanej na rzecz kontrahenta z tytułu otrzymanej faktury w walucie obcej, nie będą miały wpływu na wysokość przychodów lub kosztów podatkowych Spółki. Strona przytoczyła treść przepisów art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2 oraz art. 15a ust. 1, ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p., oraz § 5 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337, zwane dalej "rozporządzenie"). Co do wartości kwoty VAT wyraziła opinię, że w związku z tym, że kwota VAT jest zawsze wyrażana w złotych, oznacza to, że jest wartością stałą niepodlegającą zmianom kursów walutowych. Dlatego zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organ interpretacyjny w ww. interpretacji indywidualnej, na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych nie może zatem wystąpić sytuacja, w której powstanie różnica kursowa na kwocie VAT. Powyższe winno znaleźć zastosowanie także w przypadku różnic kursowych od środków własnych w walucie obcej, albowiem różnice te są częścią ekonomicznego wyniku konkretnej transakcji, jaką w analizowanym przypadku jest zapłata bądź otrzymanie kwoty VAT w walucie obcej wykazanego na fakturze, przeliczonego po kursie z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, a wartością \/AT przeliczoną po kursie z dnia otrzymania zapłaty, bowiem kwota VAT jest stała i wynika z faktury. Ewentualna różnica pomiędzy wartością otrzymanych lub nabytych środków pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu a wartością tych środków w dniu wpływu w postaci zapłaty w walucie obcej kontrahentowi w części dotyczącej VAT, nie może mieć wpływu na rozliczenia Spółki w zakresie podatku dochodowego. Za prawidłowością prezentowanego stanowiska - zdaniem strony - może przemawiać także fakt, iż strona otrzymując fakturę VAT Spółka podkreśliła, że nawet jeśli kwota zobowiązania jest wyrażana i uiszczana w walucie obcej, to w związku z tym, że kwota VAT jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w wysokości wykazanej na fakturze. Różnice kursowe, które powstaną w odniesieniu do własnych środków pieniężnych w walucie obcej, nie będą wpływać na kwotę VAT. Niezależnie bowiem od zmian kursów kontrahent zapłaci podatek należny, a Spółka odliczy podatek naliczony w kwocie wynikającej z otrzymanej faktury sprzedaży. Wskazano także, iż cechą charakterystyczną VAT jest jego neutralność, która powoduje, że podatek ten winien być także neutralny na gruncie podatku dochodowego, tzn. nie powinien mieć wpływu na przychody i koszty podatkowe. W konsekwencji powstające na kwocie VAT różnice kursowe ( w sensie ekonomicznym, a więc zarówno różnice transakcyjne, jak i od własnych środków pieniężnych ) powinny być neutralne na gruncie podatku dochodowego. Minister Finansów (Dyrektor Izby Skarbowej w P.) w interpretacji indywidualnej z dnia [...] marca 2010 r. Nr [...] uznał stanowisko strony za nieprawidłowe. W uzasadnieniu przytaczając treść przepisu art. 9b ust. 1, art. 15a ust. 1, ust. 2 pkt 1-5, ust. 3 pkt 1-5, ust. 4 u.p.d.o.p wskazał, że strona ustalając różnice kursowe od własnych środków pieniężnych przy określaniu faktycznie zastosowanych do tego celu kursów przeliczenia waluty winna mieć na względzie źródło pochodzenia walut (otrzymania) oraz charakter ( ormę) wpływu waluty, gdyż od tego zależy właściwe określenie kursu. Konkludując organ stwierdził, że różnice kursowe od tej części środków własnych w walucie obcej, która odpowiada wartości VAT płaconego na rzecz kontrahenta, będą miały również wpływ na wysokość przychodów lub kosztów podatkowych Spółki.